在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展中，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的形成與發(fā)展具有必然性，也是現(xiàn)代企業(yè)管理工作的重要組成部分。近年來(lái)，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展和完善，如何有效規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度成為社會(huì)各界關(guān)注的焦點(diǎn)問(wèn)題，也是企業(yè)在尋求生存與發(fā)展路徑時(shí)必須考慮的關(guān)鍵因素。因此，在我國(guó)企業(yè)總體呈現(xiàn)出良好發(fā)展趨勢(shì)的背景下，必須對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度中存在的問(wèn)題進(jìn)行深入的研究和探索，積極引入先進(jìn)的管理理念和方法，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的不斷革新與完善，從而促進(jìn)企業(yè)的健康、穩(wěn)定、和諧發(fā)展。

1.國(guó)內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀

在良好的社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景下，我國(guó)企業(yè)總體呈現(xiàn)出較為強(qiáng)勁的發(fā)展勢(shì)頭，但是隨著企業(yè)綜合實(shí)力與競(jìng)爭(zhēng)力的不斷提升，在會(huì)計(jì)管理工作中存在的弊端與問(wèn)題也日漸凸顯出來(lái)，尤其是內(nèi)部控制制度的不規(guī)范性、不完善性，如果不能進(jìn)行有效的處理，將導(dǎo)致企業(yè)長(zhǎng)期處于發(fā)展的困境。綜合分析國(guó)內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀，存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.1企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)不完善，在國(guó)內(nèi)很多股份制企業(yè)、上市公司中，長(zhǎng)期存在“一股獨(dú)大”的問(wèn)題，即企業(yè)的大股東具有對(duì)于一切事項(xiàng)進(jìn)行裁定的權(quán)利，而監(jiān)事會(huì)、股東大會(huì)則多是形同虛設(shè)，在具體的管理工作中難以履行自身職能，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度也無(wú)法得到足夠的重視和有序的實(shí)施。

1.2企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制理念尚未形成，由于國(guó)內(nèi)企業(yè)長(zhǎng)期受到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，以及傳統(tǒng)管理模式、思想、手段、方法的影響，而導(dǎo)致很多企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的重視程度不足，而將管理重點(diǎn)過(guò)度集中于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等環(huán)節(jié)。在企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的制定與實(shí)施中，缺乏對(duì)于國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)的深刻領(lǐng)悟，而在制定中的部分條款也存在缺乏聯(lián)系實(shí)際的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致國(guó)內(nèi)多數(shù)企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作處于較為混亂的狀態(tài)，難以起到對(duì)于企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行約束的目的。

1.3企業(yè)內(nèi)部違法、違紀(jì)的現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生，由于受到內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制不完善的影響，在企業(yè)內(nèi)部主管領(lǐng)導(dǎo)可以“為所欲為”，造成了貪污腐敗、挪用公款、吃喝玩樂(lè)等不良思想的滋生，甚至導(dǎo)致大量的國(guó)有或公有財(cái)產(chǎn)流入個(gè)人腰包。在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行中，部分會(huì)計(jì)人員未能按照相關(guān)要求履行自身職責(zé)，受到小恩小惠的誘惑，而導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息失真現(xiàn)象的大量出現(xiàn)，造成了企業(yè)較大規(guī)模的經(jīng)濟(jì)損失。

1.4企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度實(shí)施的外部環(huán)境不健全，從國(guó)內(nèi)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀而言，內(nèi)部控制工作并不是企業(yè)自己的事情，而是一項(xiàng)關(guān)系到社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要管理項(xiàng)目。但是國(guó)內(nèi)很多企業(yè)并沒(méi)有認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，僅是在內(nèi)部加強(qiáng)了會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的宣傳和教育，但是并沒(méi)有良好的外部環(huán)境支持，而到企業(yè)內(nèi)部控制工作的局限性較大，無(wú)法在更大的范圍和空間內(nèi)進(jìn)行推廣。

1.5企業(yè)的會(huì)計(jì)電算化發(fā)展較為緩慢，在現(xiàn)代企業(yè)制定的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度中，很多項(xiàng)目、內(nèi)容的實(shí)施都需要借助計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)及專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)、軟件等，而國(guó)內(nèi)企業(yè)普遍缺乏對(duì)于會(huì)計(jì)電算化重要性的認(rèn)識(shí)，而導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)電算化發(fā)展步伐緩慢，特別是在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、專(zhuān)業(yè)人才引入等方面，存在著嚴(yán)重的與現(xiàn)實(shí)不相適應(yīng)的問(wèn)題。另外，在國(guó)內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的制定中，并沒(méi)有將會(huì)計(jì)電算化建設(shè)列入其中，導(dǎo)致該項(xiàng)工作難以引起企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，各方面的支持力度也明顯減弱。

2.如何完善國(guó)內(nèi)企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

在國(guó)內(nèi)外日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，我國(guó)企業(yè)若想長(zhǎng)期處于不敗之地，就必須加強(qiáng)對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的改革與完善，從而實(shí)現(xiàn)自身綜合實(shí)力與競(jìng)爭(zhēng)力的全面提升。針對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度制定與實(shí)施中普遍存在的問(wèn)題，結(jié)合筆者的多年工作經(jīng)驗(yàn)，提出了以下具體的完善策略：

2.1規(guī)范企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)在國(guó)內(nèi)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的建設(shè)中，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家的相關(guān)法律、法規(guī)，尤其是對(duì)于上市公司而言，一定要進(jìn)一步規(guī)范其法人治理結(jié)構(gòu)。在企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)中，董事會(huì)的主導(dǎo)地位是不容忽視的，而且要突出董事會(huì)在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作中的核心作用。根據(jù)企業(yè)的規(guī)模、組織模式、發(fā)展現(xiàn)狀，決定是否需要制定獨(dú)立董事制度，從而促使董事會(huì)職能的適當(dāng)外部化，在于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的有機(jī)結(jié)合過(guò)程中，將有效提升內(nèi)部控制工作的實(shí)際效率和質(zhì)量。

2.2健全企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度體系在國(guó)內(nèi)企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度體系構(gòu)建中，一定要嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家財(cái)政部頒發(fā)的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》中的相關(guān)要求，并且結(jié)合企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀，通過(guò)體系化的管理模式實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的不斷充實(shí)與完善，最終達(dá)到企業(yè)預(yù)期的會(huì)計(jì)控制工作目標(biāo)。在企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度體系的構(gòu)建過(guò)程中，根據(jù)控制對(duì)象的不同，應(yīng)逐步完善以下具體的控制制度：貨幣資金控制制度、擔(dān)保業(yè)務(wù)控制制度、固定資產(chǎn)控制制度、資金籌措控制制度、采購(gòu)控制制度、成本費(fèi)用控制制度、付款控制制度、銷(xiāo)售控制制度、收款控制制度等。企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作具有較強(qiáng)的系統(tǒng)性，只有注意到控制中的細(xì)節(jié)問(wèn)題，才能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度體系的健全。

2.3完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容在國(guó)內(nèi)企業(yè)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度中，由于受到各種主客觀因素的影響，而導(dǎo)致內(nèi)容方面存在較大的缺失性，這是影響會(huì)計(jì)內(nèi)控工作實(shí)際效果的重要因素。因此，在企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容完善過(guò)程中，必須堅(jiān)持全方位分析、立體化考慮的原則，在多個(gè)層面上加強(qiáng)各種內(nèi)容之間的相互補(bǔ)充與牽制效果，對(duì)于制度中某些新的內(nèi)容，在正式公布前一定要進(jìn)行內(nèi)部集體討論，并且廣泛征求各方的意見(jiàn)，在確定新增內(nèi)容具有可能性的前提下，才可以按照要求進(jìn)行控制制度內(nèi)容的添加。另外，在企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容完善過(guò)程中，要注意決策層、管理層、執(zhí)行層之間的態(tài)度，特別是對(duì)于某些存在爭(zhēng)議的內(nèi)容，必須經(jīng)過(guò)全面的論證，否則不得在制度中出現(xiàn)。

2.4強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的外部監(jiān)督與約束機(jī)制在企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的實(shí)施中，企業(yè)的主體地位是不容忽視的，而各級(jí)政府及財(cái)政部門(mén)的監(jiān)督與約束作用則是更為重要的。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的背景下，針對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)普遍存在的會(huì)計(jì)內(nèi)控工作意識(shí)淡薄問(wèn)題，各級(jí)政府和職能部門(mén)要利用自身的權(quán)威性，嚴(yán)格按照相關(guān)法律、法規(guī)的要求，促使企業(yè)合理、科學(xué)的制定會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，并且對(duì)于制度實(shí)施的全過(guò)程進(jìn)行嚴(yán)密的監(jiān)督，防止企業(yè)出現(xiàn)嚴(yán)重的會(huì)計(jì)內(nèi)控問(wèn)題。另外，對(duì)于長(zhǎng)期存在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問(wèn)題的企業(yè)，一定要加大處罰力度，促使企業(yè)認(rèn)識(shí)到完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的意義和作用，從而實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)工作的穩(wěn)步開(kāi)展。