一、電網工程項目物資管理引起賬實不符的成因分析

（一）工程項目物資出庫與退庫計價方法口徑不同導致賬實不符

1.項目物資出庫和退庫計價方法不一，虛增“工程物資”賬面余額。目前實行的工程項目物資計價方式為：工程項目物資出庫時，按照歷史成本價格計算出庫物資的成本，當出現工程項目物資退庫現象時，進行退庫操作，ERP系統卻按移動加權平均價格計算退庫工程物資成本。在實際工作中，移動加權平均價格往往高于歷史成本，對于因價格影響形成的成本差異未分攤到項目成本中，因此造成工程項目物資入賬成本低于工程物資實際采購成本，虛增庫存的“工程物資”余額（即工程物資暫估差異）。

2.工程殘料入庫價值不真實，造成殘料與實際使用價值不符。目前電網在基建、技改、大修工程完工后，對于整卷或完整零部件收回入庫時，采取按當時的移動加權平均價格進行核算，這是符合現行電網財務制度的。但對于工程中殘余的導線、電纜等殘余物資入庫，采取與整卷或整套完好的物料相同的入賬價值，造成殘料價值虛增，在進行利庫時，利庫方不愿意要，即使作為廢舊物資處置，也會與評估價值相差甚大。工程殘料報廢的申報理論值與實際值相差較大，有的廢料實際工作中是稱重，依稱重簽字報廢處置的數量，但殘料的理論價值與稱重的實際使用價值有差異，因此在走報廢招投標流程時，中標人去現場察看殘料，數量少于報廢招投標網上中標的數量與實際使用價值，導致報廢中標流標。目前，電網物資管理部門尚未對這類無法整體利用的殘料入賬價值進行相應的規范，即達到什么標準就可以按估價殘值入賬，由哪個專業部門進行估價，均沒有相關規定。因此各地市電業局不能自行對廢舊物資進行估價入賬，也無法準確地申報廢舊物資的處置價值，造成利庫難度加大。

（二）工程項目退料不規范，導致工程成本的賬面余額大于工程實際進度成本

在實際工作中，工程項目單位為了取得較好的庫存資源利用率指標的考核結果，往往會推遲或避免工程剩余物資的ERP系統操作。特別是對于一些已被取消、停建或緩建項目，工程項目已申報了物資需求計劃且經過批次采購了工程所需物資，有的物資已到達了項目工地現場。有些物資需求單位將已取消或變更的項目多余實物轉移使用到其他工程項目上，即只完成了實物手續的辦理，但沒有在ERP系統辦理原工程項目物資轉移調撥到其他工程項目使用的手續，造成已停建或取消項目的工程成本掛賬沒有轉銷，這些停、緩建項目的工程成本賬面數大于工程實際成本，而被轉移的物資被某工程耗用了卻沒有增加該項目的工程成本，造成這些工程項目的工程成本虛減。另外對于原項目已取消但實際入庫的工程物資，電網項目建設單位也沒有從ERP系統中辦理物資入庫手續，沒有增加“工程物資”的賬面數，造成“工程物資”的實存數與賬存數不符。究其原因，主要是項目建設單位剩余物資的退庫原始單據“退料單”和對應的會計憑證缺乏財務部門的審核確認，缺乏“工程物資”的退庫或物資轉移的原始單據流轉與ERP系統電子單據流轉的匹配過程中財務審核功能的支撐。

（三）工程項目的應急物資借用現象普遍，替換歸還價值存在差異

在實際工作中，由于突發現象發生，電網企業的生產與運維部門急需搶修物資，一般會從應急倉庫領用，但因突發地點與應急倉庫存在較遠的距離等原因，項目單位直接從相近的項目“工程物資”中借用在應急項目上，事后通過應急物資倉庫或物資超市購買歸還給項目部門，但因為后續歸還的物資可能應急倉庫沒有，也可能在物資超市中沒有或當時市場上沒有，只能以其他物資替代歸還，因此造成使用的（或借用的）應急物資與后續歸還的物資名稱、品種或價格的諸多不同，引起應急物資與項目“工程物資”的賬實不符。

二、完善工程項目物資管理賬實相符的相關對策

（一）規范項目物資與工程殘料的計價，保證資產計量準確

1.建議財務部門參與工程結算，及時將項目物資計價差異進行結轉。針對項目“工程物資”因出庫和退庫時的價格差異形成的工程物資成本差異的問題，在工程竣工辦理項目結算時，財務人員要積極參與工程結算，對項目的出庫與退庫的計價方法不同造成的差異進行清理匯總，將差異全部在工程結算時調增“在建工程”成本，調減“工程物資”賬面成本，消除因價格影響而形成的差異。

2.明確工程殘料的估價入賬，確保工程殘料價值的真實性。電網市級物資供應部門應將待鑒定的結余“工程物資”退料清單提交有關專業管理部門。運檢、營銷等專業管理部門主持，物資部門與財務部門配合，統一開展結余庫存“工程物資”技術鑒定工作。要制定殘料計價標準，結合廢舊物資的市價，由專業技術部門出具鑒定證明，項目部門與財務部門依據鑒定證明進行工程結余物資退料的入賬價值處理。規范殘料按暫估價入賬，其與原發出貨物的實際成本差異，應履行審批程序，在ERP系統中增加殘料估價入賬的接口，將其差異結轉工程成本，并在相應的制度中進行規定，使廢殘料的計價符合制度要求。電網物資倉儲部門對結余“工程物資”退庫的庫齡進行分析，為及時利庫提供信息，且為財務部門計提資產減值提供依據，保證工程殘料計價的真實性。

（二）加強項目工程物資退料檢查與考核，規范退料手續與及時性

加強工程項目剩余物資退庫的管理，工程項目剩余物資全部由物資部門統一調配，原則上不允許在工程項目現場直接處理，如有特殊情況，需在物資部門監督下完成工程項目剩余物資處置。規范ERP系統流程，退庫時，剩余物資由工程項目庫存轉為非工程項目庫存，后續的利庫按利庫流程執行。財務部門加強對退庫業務單據與財務處理的一致性審核，物資管理部門定期（每月）將退庫申請單等原始單據和打印憑證送至財務審核裝訂；ERP系統內增加工程項目剩余物資退庫操作的審核功能，財務部門審核通過后方可產生收貨憑證。要明確規定工程項目關閉、項目竣工的工程在1個月內辦理完成工程結余退料手續，逾期不辦的，要在同業對標考核中予以體現，不允許出現項目竣工但未辦理工程結算情況和不辦理工程結余退料的處理情況。按照“誰庫存，誰利庫”的原則，規定新增加的退庫物資項目部門必須在4個月內完成利庫。對工程結余物資退庫的全過程應由監督審計部門進行監控，并參與其中的過程控制，防范工程結余物資退庫的違規現象發生。

（三）杜絕應急物資借用現象，強化應急物資的常規管理

針對目前應急物資需求時借用項目物資的問題，應規范應急物資的實物儲備與動態周轉方式的運用。應急物資的儲備主要有實物儲備、協議儲備和動態周轉等綜合周轉模式。實行實物儲備的應急物資應按照倉儲管理制度進行庫存管理，并定期組織輪換，保證應急物資的質量；實行協議儲備的應急物資由協議供應商負責日常維護，保證應急物資隨時可調；實行動態周轉的應急物資應將在建項目工程物資、大修技改物資、生產備品備件和應急設備在需求時采用借用方式轉為應急物資，這種方式有利于節約資金和降低庫存。在應急任務執行時，要走應急物資流程與實施應急物資的領、借、還手續，應急任務完成后，要及時辦理借用應急物資的歸還手續，還原應急物資的本來面目，才能保證動態周轉信息準確。在應急物資使用時要按“先近后遠，先利庫后采購”的原則進行，且要按“先實物、再協議、后動態”的儲備物資調用順序，統一調配應急物資，各專業部門、物資部門、財務部門要共同協同，使應急物資常規管理走上規范化、制度化，滿足電網安全管理的需要。

作者：鄒健 曾皓 單位：湖南省電力公司 長沙理工大學經濟與管理學院