一、環(huán)境因素制約財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)確性

1、監(jiān)管體系的監(jiān)督水平較弱

從一部分已經(jīng)發(fā)生的案例來(lái)看，一些在招股說(shuō)明書中弄虛作假的不法動(dòng)作，監(jiān)督部門并不能及時(shí)的發(fā)現(xiàn)。除此之外，交易所對(duì)已經(jīng)上市的財(cái)務(wù)報(bào)表披露的管理基本上是表現(xiàn)在持續(xù)披露的過程中，對(duì)于保持連續(xù)的會(huì)計(jì)信息披露的主體———臨時(shí)報(bào)表以及定期報(bào)表的審閱在相當(dāng)一定期間內(nèi)采用事前審閱的方法。

2、中介部門功能的錯(cuò)位，加大了監(jiān)管的難度

一部分中介部門在財(cái)務(wù)報(bào)表檢查以及上市企業(yè)共同和監(jiān)管機(jī)構(gòu)僵持，讓監(jiān)督人員在專業(yè)技術(shù)等方面不占有優(yōu)勢(shì)，極大地提高了監(jiān)督管理部門管制的難度。

3、法制不健全

現(xiàn)在中國(guó)的“證券法”中沒有對(duì)于民事責(zé)任處分的規(guī)章制度，所以在現(xiàn)實(shí)生活中，經(jīng)常采取行政處分的手段來(lái)解決一些違規(guī)犯罪的行為，但是對(duì)遭到迫害的投資方并沒有提供相應(yīng)的賠償，不能從根本上制約違規(guī)人員的犯罪行為。

二、提高財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性

（一）加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)確性監(jiān)管制度的建立，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)

1、應(yīng)建設(shè)全面的上市企業(yè)內(nèi)部制約的管理監(jiān)督體系，從根本上防止企業(yè)的管理人員的“道德風(fēng)險(xiǎn)”以及“逆向選擇”。具體表現(xiàn)如下：

（1）上市企業(yè)董事會(huì)應(yīng)設(shè)立主要由獨(dú)立董事組成并擔(dān)任負(fù)責(zé)人的審計(jì)委員會(huì)，全面負(fù)責(zé)與企業(yè)有關(guān)的審計(jì)事宜，通過審計(jì)委員會(huì)持續(xù)檢查企業(yè)的財(cái)務(wù)信息披露和內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表過程的完整性和準(zhǔn)確性，從而促進(jìn)信息披露準(zhǔn)確性的提高；

（2）防止職務(wù)相互兼容相互體系，降低高層管理人員與董事會(huì)職位交叉；

（3）增加監(jiān)理會(huì)成員的監(jiān)督水平，監(jiān)理會(huì)成員應(yīng)有著會(huì)計(jì)、法律、財(cái)務(wù)各個(gè)方面的工作經(jīng)驗(yàn)以及相關(guān)知識(shí)，監(jiān)理會(huì)成員自己應(yīng)該可以運(yùn)用監(jiān)督權(quán)；

（4）要建立完整、合理、有效的上市企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，充分有效地發(fā)揮董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的功能作用。

2、適當(dāng)?shù)母纳苾?nèi)部的管制機(jī)構(gòu)，建設(shè)多重的股權(quán)機(jī)制約

束機(jī)制股權(quán)過于集中通常會(huì)讓大股東有著上市企業(yè)的絕對(duì)制約權(quán)，不過這樣的制約權(quán)又被董事會(huì)直接的控制上。當(dāng)企業(yè)的目標(biāo)以及董事會(huì)的目標(biāo)相互間發(fā)生沖突的時(shí)候，被短期化的行為經(jīng)常會(huì)在企業(yè)間發(fā)生，更有甚者發(fā)生歪曲的行為方式，極易地打擊企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略。因此，需要建立多元股權(quán)結(jié)構(gòu)約束機(jī)制。

（二）加大對(duì)違規(guī)披露財(cái)務(wù)報(bào)表信息的處罰力度，提高違法違規(guī)成本

上市的企業(yè)經(jīng)常有越軌運(yùn)行的行為，社會(huì)的中介部門也總是幫著一些作假，基本的原因是相較于企業(yè)普通的成本利潤(rùn)作假能獲取更高的收益對(duì)此。我還是覺得應(yīng)該對(duì)作假上市的企業(yè)不但要依法追究他們的經(jīng)濟(jì)行為，像交取高額的處罰金、禁止他們進(jìn)入市場(chǎng)、非法所得物的上交等，情況嚴(yán)重的還需要對(duì)相關(guān)人員追究刑事行為；對(duì)參加作假的社會(huì)中介部門應(yīng)該吊銷他們的營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者罰取高額的處罰金，并限制有關(guān)的從業(yè)職員在要求的時(shí)間內(nèi)或者永遠(yuǎn)都不可以從事相關(guān)的職業(yè)或者是追究他們的刑事行為等。與此同時(shí)，還應(yīng)該對(duì)由于上市的企業(yè)供應(yīng)修改過的財(cái)務(wù)報(bào)表，給股東們帶來(lái)的負(fù)面影響進(jìn)行賠償，從本質(zhì)上減少相關(guān)事情的發(fā)生，從而能夠提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性。

（三）加大中介機(jī)構(gòu)對(duì)上市企業(yè)監(jiān)督審查的內(nèi)容和范圍

為了做到可以按時(shí)的向投資人提供透明、有用、公正的財(cái)務(wù)報(bào)表以及會(huì)計(jì)信息和降低企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)報(bào)表中的一些基本問題注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)給予相應(yīng)的評(píng)論，以此保障企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性。

1、持續(xù)經(jīng)營(yíng)的能力

會(huì)計(jì)理論中其中的一個(gè)假設(shè)就包括持續(xù)經(jīng)營(yíng)，由于市場(chǎng)的不斷變化，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)條件的改變會(huì)降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和改變企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)行的體系。伴隨著風(fēng)險(xiǎn)事情的不斷發(fā)生，投資者應(yīng)該了解的信息需要包含以下幾點(diǎn)內(nèi)容：

（1）企業(yè)現(xiàn)在的基本情況和管理機(jī)構(gòu)能否運(yùn)用合理的方法解決產(chǎn)生的問題：

（2）對(duì)于企業(yè)遇到的財(cái)務(wù)問題應(yīng)該怎樣更好地解決，該怎樣具體的操作；

（3）企業(yè)是否可以持續(xù)經(jīng)營(yíng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該相應(yīng)的進(jìn)行客觀評(píng)判：

（4）企業(yè)流動(dòng)負(fù)債以及流動(dòng)資產(chǎn)構(gòu)成是否已了然于心。

2、關(guān)聯(lián)方交易

關(guān)聯(lián)方的交易基本上只有交易的表面形式不具備什么經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)，它基本上是管理機(jī)構(gòu)為取得一些利益而經(jīng)常使用的一個(gè)交易手段。在關(guān)聯(lián)方的交易中付款條件還有成交的金額有時(shí)也相當(dāng)?shù)奶貏e，對(duì)于有可能發(fā)生的關(guān)聯(lián)方的交易事項(xiàng)，會(huì)計(jì)師應(yīng)提前注意，主要審查：

（1）企業(yè)的管理機(jī)構(gòu)對(duì)于關(guān)聯(lián)方的還有關(guān)聯(lián)方的立場(chǎng)；

（2）關(guān)聯(lián)方關(guān)于交易的最終目標(biāo)是什么，明白關(guān)聯(lián)方交易的經(jīng)過是怎樣的；

（3）能否根據(jù)企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行信息的核算以及報(bào)表的登記；

（4）關(guān)聯(lián)方的交易的內(nèi)容、性質(zhì)以及會(huì)計(jì)信息的披露完整清楚與否。

3、異常的交易事情的產(chǎn)生

上市企業(yè)一定時(shí)間對(duì)外公布企業(yè)運(yùn)行狀況，假如企業(yè)利潤(rùn)沒有達(dá)到董事會(huì)所期望的，一些企業(yè)在年中或者是年末進(jìn)行相應(yīng)的整改，有的利用異常的交易來(lái)整理企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表。異常的交易事項(xiàng)基本上包含異常和重大的期末利潤(rùn)、非經(jīng)常性的營(yíng)業(yè)資產(chǎn)、拓展新的期末運(yùn)營(yíng)手段和“處置”企業(yè)的一些廢舊的資產(chǎn)。異常交易有利于調(diào)整正常的企業(yè)經(jīng)營(yíng)的內(nèi)容，企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督體系的制約作用不容易得到發(fā)揮。所以，應(yīng)該主要考察異常的交易的風(fēng)險(xiǎn)。其中包括以下幾個(gè)方面：

（1）異常的交易產(chǎn)生的利潤(rùn)、義務(wù)以及完成的目標(biāo)是不是合理的、必要的；

（2）異常的交易尤其是在完成資產(chǎn)負(fù)債表日或附近是否能否合理有效的制約；

（3）異常的交易對(duì)企業(yè)年中以及年末的經(jīng)濟(jì)效益有著很大的影響，這些異常的交易在財(cái)務(wù)報(bào)表能否適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行披露；

（4）合理的預(yù)計(jì)異常的交易發(fā)生的意外事項(xiàng)。

4、重要性的運(yùn)用

企業(yè)的管理機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)人員核查經(jīng)過中發(fā)現(xiàn)的不同時(shí)向以信息的不重要作為理由，提出不整改有關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表。由此課件，財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性相當(dāng)?shù)闹饕沁€有著相當(dāng)大的主觀判斷力，因此對(duì)重要性的審查需要包含以下幾個(gè)方面：

（1）對(duì)于單個(gè)價(jià)格和總工的價(jià)格還有其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表上基本的項(xiàng)目是否對(duì)比率以及價(jià)格產(chǎn)生有關(guān)的影響進(jìn)行評(píng)估；

（2）對(duì)于價(jià)格能否制約著企業(yè)完成債務(wù)合同的財(cái)務(wù)價(jià)格的比率需要進(jìn)行評(píng)估；

（3）對(duì)于金額的走勢(shì)能否改變利潤(rùn)盈虧還有其他的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)估；

（4）對(duì)價(jià)格是否及時(shí)的進(jìn)行整改，能否影響企業(yè)的運(yùn)行以及財(cái)報(bào)報(bào)表的編制進(jìn)行評(píng)估。

三、總結(jié)

綜上所述，增加財(cái)務(wù)報(bào)表的管理監(jiān)督有利于提高財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性，特別是相關(guān)性的提升，可靠性在一定程度上也有所增加，兩者可聯(lián)系使用，因此充分地提升了財(cái)務(wù)報(bào)表的精準(zhǔn)性。當(dāng)前的工作中眾多的問題不能光靠當(dāng)前的財(cái)務(wù)報(bào)表就能夠解決，相應(yīng)的還需要采用一些相關(guān)的手段：第一，要增加會(huì)計(jì)行政法規(guī)的建立，企業(yè)構(gòu)建一個(gè)規(guī)范的、統(tǒng)一的會(huì)計(jì)信息規(guī)范的監(jiān)督管理體制；與此同時(shí)，還應(yīng)增加審計(jì)的監(jiān)管，提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的職業(yè)道德以及業(yè)務(wù)水平，完成和電算化會(huì)計(jì)相匹配的電算化審計(jì)；除此之外企業(yè)還應(yīng)構(gòu)建起適合當(dāng)代企業(yè)管理的內(nèi)部需求、會(huì)計(jì)信息可靠性能夠得到可靠的保障體系，對(duì)季度以及供應(yīng)會(huì)計(jì)信息的所有環(huán)節(jié)都應(yīng)該嚴(yán)格控制，從內(nèi)審人員、法人代表到所有的會(huì)計(jì)職員都需要擔(dān)負(fù)保障會(huì)計(jì)信息財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)確性的責(zé)任。提升現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性的事情依舊非常的嚴(yán)峻，不過這些事情不是僅僅一天就能夠解決的。利用對(duì)現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表的整改，會(huì)提高財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性。

作者：王晟帆 單位：陜西長(zhǎng)安大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院