遺產稅是以財產所有者死亡時所遺留的財產凈值為課稅對象而征收的一種稅，屬于財產稅。

目前世界上已有100多個國家開征了遺產稅。遺產稅的征收，有利于健全國家的稅收制度，調節社會成員的財富分配，增加政府的財政收入，具有積極的社會和經濟意義。隨著我國經濟和社會的發展，尤其是居民收入差距的持續擴大，目前理論界和政府部門對于我國開征遺產稅的必要性已達成基本共識，但在遺產稅開征的可行性問題上還存在較大爭議。因此，有必要對我國遺產稅開征的可行性進行分析研究。

一、當前我國開征遺產稅的有利條件

遺產稅稅制復雜、征管難度大、涉及面廣，遺產稅的開征需要一定的社會經濟基礎。經過20余年的改革發展，我國已具備開征遺產稅的許多有利條件。

（一）經濟的快速發展為我國開征遺產稅提供了必要的物質基礎

改革開放以來，我國經濟總體上保持了持續、快速、健康發展的良好勢頭，經濟實力不斷增強。1978年我國國內生產總值為3624億元，2004年增加到136515億元，與1978年相比增長了約38倍；從相對指標來看，1978年我國人均國民生產總值為205美元，2004年則增加到1269美元，增長了約6.19倍。如果按照購買力平價指標，據推算，2003年我國的人均GDP已經超過3000美元。與此同時，居民收入水平大幅度提高，1978年我國城鎮居民人均可支配收入為343元，2004年增加到9422元，增長了約27.5倍。可見，經濟實力不斷增強，居民收入水平大幅度提高，為我國遺產稅的開征提供了必要的物質基礎。

（二）一部分先富起來的階層為我國開征遺產稅提供了必要的稅源

改革開放以來，在“允許一部分人、一部分地區通過誠實勞動、合法經營先富起來”的政策指引下，我國已經出現了相當數量的擁有百萬、千萬甚至億萬資產的富裕階層。根據2005年胡潤財富排行榜，我國前400名富豪中資產最多的為140億元，人均財富為15億元。而美林集團公布的《2004年度全球財富報告》顯示，我國擁有100萬美元以上金融資產的人士已達到23.3萬人，人均410多萬美元。隨著改革開放的不斷深入，外商來華進行投資和經營活動日益增多，外商在華的財產數額已具有相當規模。截至2004年初，全國共有外商投資企業22.6萬戶，累計投資金額11173億美元，平均每戶投資金額為494萬美元。可見，目前涌現出的大批富裕階層，主要包括企業家、承包經營者、文藝界和體育界的高收入者、部分科技教育界人士、證券投資商、房地產開發商、部分白領階層、部分海外歸國人員和在華投資經營的外商等，這些富裕階層為我國開征遺產稅提供了基本稅源。[1]

（三）相關的法律制度正在逐步建立和健全

我國已經頒布實施了《繼承法》，明確規定了遺產的范圍、遺產分割和繼承程序；2004年我國對憲法進行了修訂，明確了對私有財產的法律保障；民法中不僅規定了公民的繼承權，而且規定“遺產的繼承，動產適用被繼承人死亡時居住地的法律，不動產適用不動產所在地的法律”；婚姻法對于財產和遺產的所有權，也做出了具體的規定。另外，現行的稅收法規中也涉及了對遺產課稅的問題。如個人所得稅法中關于對個人的遺作稿酬以及遺產租金課稅的規定；印花稅中關于對繼承、贈與等產權轉移書據課稅的規定。隨著我國經濟社會的發展和民主法制建設的推進，我國在金融和證券投資方面已經實行存款實名制和股票實名制，在房地產、車輛交易等方面也初步建立了一套登記和管理制度，為遺產稅的開征創造了有利條件。

（四）稅收征管水平和征管能力得到加強和提高

從稅收收入角度看，1994年分稅制改革，當年全國稅收收入5124.76億元，1999年突破1萬億元，2003年為20462億元，2004年增加到25718億元，稅收增幅均超過當年的GDP增幅。在稅收征管方面，金稅工程、中國稅收征管軟件的推廣，促進了稅收與信息化的結合以及征、管、查的結合，在加強稅源管理、提高征管效率、降低稅收成本等方面取得了明顯成效。各級國稅和地稅之間以及稅收與財政、工商、金融、法院、海關、公安等部門的協作逐步加強。2005年初頒布實施了《稅收管理員制度》，逐步實現對個人收人的全員全額管理、對高收入者的重點管理、對稅源的源泉管理。同時稅務部門積極推進稅收科學化、精細化管理，稅收征管能力和水平進一步提高。

（五）我國曾開征過遺產稅，對遺產稅問題一直比較關注

我國遺產稅的開征可追溯至1938年，國民政府頒布并于1940年實施了《遺產稅暫行條列》，標志著我國歷史上第一次開征遺產稅。

解放后召開的首次全國稅務會議上提出設立的14種稅收方案，其中就包括遺產稅。受當時客觀條件的限制，此后幾經反復，遺產稅并未真正開征。20世紀80年代，財政和稅務部門重新提出研究遺產稅的問題，黨中央和國務院對此也十分重視。1993年《中共中央關于建立社會主義市場經濟體制若干問題的決定》提出要適時開征遺產稅和贈與稅；1997年黨的十五大報告中也提出開征遺產稅等新稅種。在我國“十五”發展計劃綱要中也提出要適時開征遺產稅。[2]（P36-54）

（六）國外遺產稅的實踐為我國開征遺產稅提供了豐富的國際經驗

近代遺產稅已經有400余年的歷史，目前世界范圍內已經有100多個國家開征了遺產稅。這些國家當中，既有美國、英國、德國、法國、日本、荷蘭等發達國家，也有韓國、菲律賓、俄羅斯、巴西、智利和匈牙利等發展中國家和經濟轉軌國家，以及南非、古巴、津巴布韋、博茨瓦納等經濟不發達國家。這些國家遺產稅制度的實踐，特別是西方發達國家遺產稅制度的成功實踐，在諸多方面都為我國積累了豐富的國際經驗。

二、當前開征遺產稅的不利條件

如前所述，遺產稅稅制復雜、涉及面廣、征管難度大，而且我國的國情也決定了遺產稅的開征絕不能一蹴而就。受諸多因素的限制，當前我國遺產稅的開征還面臨以下困難。