一、企業內部會計控制不規范之處主要表現在以下幾點

1.企業內部會計控制的體系未健全。由于我國尚沒有建立起完善的法人治理機制，相應造成了整個企業內部會計控制體系存在著漏洞。在大部分企業中，董事長與總經理這兩個職務都由同一人擔任，還有的企業其董事會成員也同時是公司的經理人員，這些不相容崗位的監督與制約作用形同虛設。甚至有些企業的董事長與總經理還擁有監事會成員的任免權，這樣的設置最終讓監事會也形同虛設。對于現代企業來說，監事會、董事會都是監督者，總經理、經理都是被監督者。當這兩個不相容崗位失去其對立分離關系時，那么企業內部相制衡與約束的崗位機制則已失效。這就造成了企業內部會計控制失效，部分企業在管理層中屢現腐敗與“一言堂”現象。體現到會計工作中，就造成了會計信息的失真，弄虛作假成為風氣，收入數據失真，支出手續違規，企業資金浪費嚴重，對企業財產與資金安全造成破壞。

2.企業內部會計控制的流程脫節。企業內部會計控制流程中，其內部預算方案制訂過程與執行管理上產生脫節，造成了內部會計操作過程中的審批與執行記錄不清，流程中相關職責劃分不清，監督缺失，制約機制失效，信息反饋不及時，形成企業內部會計控制流程中相互扯皮與失控。其次，對于企業內部會計工作的監督不足，會計工作程序不清、崗位職責不清、制約制度不清，甚至造成了不相容崗位的兼職，如會計出納由一人擔任，記賬審核由一人擔任，造成會計控制分離制約作用失效。而對于企業內部會計制度的認識還停留在內部監督層面上，沒有意識到其對于整個企業的全局性作用，造成內部會計控制工作長期滯后，控制內容不切實際，控制目標脫離現實，控制制度未健全與控制流程的不合理。

3.企業內部會計人員素質不高。擁有高水平的企業會計人員可以為做好企業內部會計控制打下了良好基礎。同時，會計人員如果擁有嚴謹的內部控制意識，就會在工作中自覺落實內部會計控制流程。但在當前的會計從業人員中，對于這方面的意識淡薄，忽視自身的管控職能，只重視自身的事業發展前景，讓其應承擔的制約職責流于表面。另一方面，在財政系統不斷加大對企業會計人員的教育培訓力度同時，對于會計準則與規范的普及力度也在不斷加強，力爭讓企業財務會計人員綜合素質得到提升。但由于一些企業對于會計人員的崗位設定還停留在做賬與報稅兩項上，甚至有些企業的在崗會計人員根本沒有取得相應的會計從業資格證，形成了目前企業會計人員綜合素質低、職業操守低的現狀。

二、規范企業內部會計控制制度的對策

1.從制度入手，深化產權制度改革，建立健全現代企業制度。對于我國目前的企業來說，內部會計控制工作并沒有成為企業的重點管理內容，內部會計控制也沒有成為企業的內部需求。即使制訂了內部會計控制相關制度，重視度不足，驅動力不足，落實上就流于形式。從制度入手，深化產權制度的改革力度，建立健全現代企業制度。真實可信的會計信息對于企業的社會口碑有著重要作用，直接影響到企業的發展與壯大。領導人的決策與行為對于企業經營的成效影響深遠。只有認識到這一點，企業領導把企業內部會計控制作為工作重點，認真進行制度上的健全與實施上的監管。企業內部會計控制制度才能真正發揮其應有的作用，為企業的生產經營保駕護航。另一方面，還要加強企業管理決策層對于企業內部會計控制的正確認識，提高認知。以自上而下的教育培訓使企業領導與普通員工都充分了解其作用與流程，使企業內部會計控制成為自覺行動。營造一個良好的實施氛圍，讓員工把內部會計控制作為自身的職業要求與切身需要來落實。只有從領導層開始重視內部會計控制工作，認識到內部會計控制是對企業所有的資產、人員進行統一有效控制與安排的手段，才能安全有序進行企業經濟活動的各項工作職責分配，同時起到對于員工的制度保障作用。落實的過程中，領導要把內控作為日常重點工作來抓，帶頭執行。在具體工作細節上按規定，講原則，提高普通員工對于企業內部會計控制的重視度，從而徹底解決企業內部會計控制的落實問題。

2.從執行來抓，改善內部控制基礎，規范法人治理結構。對于企業內部會計控制來說，預算管理作為一項基本內容，在執行中企業要進行自身的經營業務情況分析，要從全局出發進行所有部門的工作改進與目標調整，最終才能達成企業的整體目標。在這個過程中，要進行執行上的嚴格監管。企業高層管理要加強董事會制度建設，使其成為企業法人治理結構中的重要核心部分。采用獨立董事制度，引入外部董事，利用其獨立性，對企業內部人員產生約束與監督作用，從而維護企業與股東的利益。再加上對于董事會法人治理結構的規范，進一步改善內部控制基礎。這樣的措施，才能在預算與內控上保持流程的連貫性，提高企業高層管理上的制約與監督作用。

3.從人員做起，提高會計人員素質，實行會計委派制或崗位輪換制。為了提高企業內部會計控制的整體效果，就要從提高會計人員的綜合素質做起。企業要從職業道德上進行會計從業人員的教育，以專業水平為重點，提高相關崗位人員思想意識，使其專業水平不斷上升。由于內部會計控制是一項整體性的工作，是對全局進行全過程的監控。企業內部會計控制需要企業各部門的積極配合。這就對財務會計人員的知識能力水平提出了新的要求，通過引進人才競爭機制，培養與選拔優秀人才，來進行企業內部會計控制的有效運作。增加會計人員的獨立性，通過獎勵等措施來提高其積極性。同時，為了保證會計不相容崗位的執行，要進行會計委派制的推行。對于核心崗位會計人員應該由上級主管單位來委派，其工資與人事福利等都隸屬于委派部門。這樣就能防止會計人員考慮到自身利益，而影響到對于企業內部會計控制工作的監督。結合實行會計從業人員的崗位輪換制，對敏感崗位實行任職期限規定，保證其崗位工作的原則性與相關會計數據的真實性。

三、結語

綜上所述，為了提高當前企業內部會計控制的有效性，從企業人員的意識上、企業制度上、企業人員崗位安排與工作流程上，都要進行相應的規范與改進。讓企業內部會計控制發揮其應有的監督作用，起到保證企業運行與提高經濟效益的作用。

本文作者：張宏勇 單位：蘭州鐵路局蘭州車務段