一、中央銀行會計核算監(jiān)督工作存在的難點

目前，基層央行會計核算監(jiān)督模式主要有兩種：一是分散監(jiān)督，二是集中監(jiān)督。隨著金融業(yè)務(wù)和信息技術(shù)的發(fā)展，集中監(jiān)督已成為普遍采用的模式。2010年11月頒布的《中國人民銀行會計核算監(jiān)督辦法》（以下簡稱監(jiān)督辦法），在監(jiān)督理念、定位、目標(biāo)、程序等方面均做了重大修改，使會計核算監(jiān)督工作的指導(dǎo)思想更加明確，但由于缺少相應(yīng)的具體操作流程或?qū)嵤┘?xì)則，使監(jiān)督工作出現(xiàn)很多難點和問題。

（一）繳存款考核監(jiān)督缺位

現(xiàn)階段，基層人民銀行對商業(yè)銀行繳存款考核包括財政性繳存款考核和一般性繳存款考核。國有商業(yè)銀行一般性繳存款準(zhǔn)備金由總行統(tǒng)一進(jìn)行考核，基層人民銀行主要對國有商業(yè)銀行財政性繳存款和農(nóng)村信用社的一般性繳存款準(zhǔn)備金進(jìn)行考核。一方面，現(xiàn)行基層人民銀行對商業(yè)銀行和農(nóng)村信用社法定存款準(zhǔn)備金考核方法比較單一，主要依據(jù)商業(yè)銀行、信用社每旬報送的日計表、業(yè)務(wù)狀況表考核，且當(dāng)前部分商業(yè)銀行、信用社所報送的報表仍是手工填制而成，大大降低了報表的可信度。有些商業(yè)銀行、信用社為了增加其日常可用資金，有意降低日計表各科目余額，或設(shè)立二級科目，從而達(dá)到向人民銀行少繳、漏繳法定存款準(zhǔn)備金的目的。對商業(yè)銀行、信用社的日計表繳存科目余額，事后監(jiān)督部門難以保證其準(zhǔn)確性、真實性，只能照表行事，監(jiān)督乏力。另一方面，會計核算事后監(jiān)督子系統(tǒng)對農(nóng)村信用社繳存款考核存在缺陷。農(nóng)村信用社一般性繳存款不足時，事后監(jiān)督子系統(tǒng)沒有一般性繳存款準(zhǔn)備金不足提示，營業(yè)部門將繳存款不足情況反饋給信貸部門，由農(nóng)村信用社依據(jù)繳存款準(zhǔn)備金不足金額和罰息率填制一般性罰沒款票據(jù)入賬后，事后監(jiān)督部門才能發(fā)現(xiàn)一般性繳存款準(zhǔn)備金不足問題，造成被動監(jiān)督局面。如果核算部門或信貸部門存在漏罰問題，事后監(jiān)督部門無據(jù)可查，造成監(jiān)督缺位。

（二）監(jiān)督子系統(tǒng)存在功能缺陷

中央銀行會計核算系統(tǒng)日常會計核算數(shù)據(jù)備份量較大，須定期由會計、科技和營業(yè)部門進(jìn)行維護(hù)——刪除前期已刻錄的備份數(shù)據(jù)。一旦發(fā)生此項操作時，事后監(jiān)督子系統(tǒng)在日常監(jiān)督網(wǎng)點柜和聯(lián)行柜重要空白憑證上便會出現(xiàn)上一工作日已監(jiān)督過的重要空白憑證數(shù)據(jù)，與當(dāng)日重要空白憑證發(fā)生額不符，需事后監(jiān)督人員人為干預(yù)，再次監(jiān)督上一工作日發(fā)生的重要空白憑證數(shù)據(jù)，造成了事后監(jiān)督情況報告表中重要空白憑證監(jiān)督項發(fā)生業(yè)務(wù)筆數(shù)與當(dāng)日實際發(fā)生筆數(shù)不符現(xiàn)象，事后監(jiān)督工作人員只能手工制表說明情況，逐柜組標(biāo)注上日核銷重要空白憑證號段，監(jiān)督主管簽字確認(rèn)，并附在監(jiān)督情況報告表后注明監(jiān)督情況。這一方式一旦形成規(guī)律，將產(chǎn)生對重要空白憑證管理監(jiān)督審核不嚴(yán)或監(jiān)督不到位問題。

（三）電子對賬系統(tǒng)制度跟進(jìn)滯后

2009年下半年，中央銀行會計核算電子對賬系統(tǒng)在全國銀行間已經(jīng)全面運行，實現(xiàn)了人民銀行與各金融機(jī)構(gòu)之間電算化對賬管理，并相應(yīng)出臺了《中央銀行會計核算電子對賬系統(tǒng)管理辦法》（以下簡稱《辦法》）。但從兩年來的監(jiān)督情況來看，《辦法》存在一些制度缺陷。一是中央銀行會計核算電子對賬系統(tǒng)與《辦法》要求上存在不明確事項。《中央銀行會計核算電子對賬系統(tǒng)》在信息查詢、申請維護(hù)等模塊中提供了輸入打印功能，但目前《辦法》沒有規(guī)定事后監(jiān)督部門每日應(yīng)打印的報表種類，一旦對賬出現(xiàn)某種問題以及監(jiān)督超期、對賬不一致等情況，備查資料將無法可查（內(nèi)部網(wǎng)上對賬無法備份）；二是《辦法》中未明確對賬問題處罰部門。《辦法》第二十八條規(guī)定：“開戶單位有下列行為之一的，中國人民銀行視其情節(jié)給予通報批評；情節(jié)嚴(yán)重的，中國人民銀行暫停辦理其會計核算業(yè)務(wù)”。而目前上級行沒有明確制定相應(yīng)的實施細(xì)則和管理辦法，制度跟進(jìn)措施比較滯后，導(dǎo)致對賬出現(xiàn)問題時部門之間出現(xiàn)推諉，使部分對賬制度難以執(zhí)行到位，在一定程度上影響了人民銀行的公信力。

二、加強(qiáng)對中央銀行會計核算監(jiān)督的幾點建議

針對目前中央銀行會計核算監(jiān)督存在的問題，筆者認(rèn)為，應(yīng)著重建立健全中央銀行會計核算監(jiān)督體系，重點規(guī)范會計核算監(jiān)督考核行為，使會計核算監(jiān)督步入科學(xué)化、標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化的軌道。

（一）建立較為完善的繳存款考核體系

一是針對商業(yè)銀行財政性繳存款和信用社一般性繳存款準(zhǔn)備金考核缺位情況，建議總行盡快制定相關(guān)規(guī)章制度，明確財政性存款法律保護(hù)，并統(tǒng)一規(guī)范財政性繳存款科目，加強(qiáng)對商業(yè)銀行財政性繳存款科目管理，同時要不定期對商業(yè)銀行財政性繳存款行為進(jìn)行檢查，對出現(xiàn)遲繳、漏繳或不繳行為加大處罰力度，以確保國家債權(quán)人利益以及執(zhí)法的嚴(yán)肅性和公正性。二是建議農(nóng)村信用社上報日計表考核存款準(zhǔn)備金時廢棄現(xiàn)行的手工匯表方式，統(tǒng)一使用核算系統(tǒng)打印的報表，避免人為因素造成少繳、漏繳等差錯。

（二）研發(fā)中央銀行會計核算實時綜合監(jiān)督系統(tǒng)，理順監(jiān)督時差和監(jiān)督無力問題

為了適應(yīng)新形勢下會計核算系統(tǒng)的發(fā)展需求，建立與國際會計體系接軌的長效監(jiān)督機(jī)制。總行應(yīng)結(jié)合公允價值的參考條件，盡早研發(fā)出綜合監(jiān)督系統(tǒng)，既滿足即將上線運行的《中央銀行會計數(shù)據(jù)集中監(jiān)督管理系統(tǒng)》會計核算業(yè)務(wù)要求的實時監(jiān)督內(nèi)容，同時又能符合監(jiān)督檢查部門業(yè)務(wù)監(jiān)督需求內(nèi)容，保證實時監(jiān)督與業(yè)務(wù)發(fā)生同步、監(jiān)督信息調(diào)閱便捷、監(jiān)督共享機(jī)制管理順暢。

（三）建立完善制度跟進(jìn)管理辦法，適應(yīng)基層會計核算監(jiān)督的需要

應(yīng)盡早完善事后監(jiān)督規(guī)章制度和管理辦法，從上至下建立統(tǒng)一操作規(guī)范和監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一差錯認(rèn)定和整改模式，使事后監(jiān)督工作指引更加明確，避免事后監(jiān)督工作盲目性和隨意性。建議總行在中央銀行會計數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)平臺基礎(chǔ)上，利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)傳輸技術(shù)和影像技術(shù)，加快監(jiān)督系統(tǒng)的升級或換版，實行事后監(jiān)督與會計核算業(yè)務(wù)信息實時互動，即時監(jiān)督，解決事后監(jiān)督手段落后，監(jiān)督時滯問題。