審計(jì)論文投稿無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)

　　樹(shù)人論文發(fā)表網(wǎng)辦的非常成功，極具口碑。在這里，你可以找到最具時(shí)事性的文章和最具代表性的各類文章。當(dāng)然，因?yàn)槊赓M(fèi)和開(kāi)源，大家都可以學(xué)習(xí)、借鑒和共同使用，如果你需要專屬于個(gè)人的原創(chuàng)文章，請(qǐng)點(diǎn)擊鏈接獲得專業(yè)文秘寫作服務(wù)。

　　摘要：近年有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)糾紛的案例時(shí)有發(fā)生，如王老吉、iPad商標(biāo)權(quán)糾紛。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代競(jìng)爭(zhēng)的加劇加之自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)本身具有較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，有必要對(duì)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的審計(jì)做進(jìn)一步的探討。本文從自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的特點(diǎn)入手，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)，分析了自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)在各階段中出現(xiàn)的問(wèn)題并提出解決對(duì)策，旨在為我國(guó)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)實(shí)務(wù)提供一些參考。

　　關(guān)鍵詞：自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn) 標(biāo)準(zhǔn) 審計(jì)

　　自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，如自創(chuàng)專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專有技術(shù)等。企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)不同于其他方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，最突出的特點(diǎn)是不確定，還有秘密性、長(zhǎng)期性。這些特點(diǎn)使自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的審計(jì)具有較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大，增加了自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)的難度。對(duì)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)進(jìn)行探討一定程度上既具有必要性又具有挑戰(zhàn)性。

　　一、自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)中出現(xiàn)的問(wèn)題

　　在實(shí)際工作中，自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)因其自身的特點(diǎn)，具有較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注各階段中可能出現(xiàn)的問(wèn)題。

　　(一)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)初始確認(rèn)和計(jì)量階段

　　1.把與研發(fā)活動(dòng)無(wú)關(guān)的費(fèi)用計(jì)入開(kāi)發(fā)支出。2007年財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見(jiàn)》明確指出，研發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標(biāo)準(zhǔn)的研究和開(kāi)發(fā)過(guò)程中產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用。實(shí)務(wù)中存在企業(yè)將非研發(fā)活動(dòng)形成的材料、非研發(fā)人員的薪酬、廢料、閑置設(shè)備的折舊等與研發(fā)活動(dòng)無(wú)關(guān)的支出計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的情況，既增加了企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)金額，提高當(dāng)期利潤(rùn)，又通過(guò)增加研發(fā)費(fèi)用金額增加抵稅金額。

　　2.把研究階段和開(kāi)發(fā)階段的界限相混淆。由于自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)相對(duì)復(fù)雜的特點(diǎn)，對(duì)于研究階段和開(kāi)發(fā)階段的劃分界限有時(shí)并不明確。而兩階段的劃分決定著研發(fā)支出的費(fèi)用化和資本化支出，直接影響企業(yè)的資產(chǎn)和利潤(rùn)。同時(shí)，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化是非強(qiáng)制性的，屬于允許項(xiàng)目，很大程度上依賴于管理層的主觀判斷和企業(yè)經(jīng)營(yíng)需要，具體的會(huì)計(jì)處理將受到不同利益驅(qū)動(dòng)體的操縱。企業(yè)可以人為調(diào)整兩階段的界限，將自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量作為盈余管理的工具，為利潤(rùn)調(diào)節(jié)留下了新空間。

　　3.開(kāi)發(fā)階段未滿足資本化條件即計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本。在開(kāi)發(fā)階段，判斷將有關(guān)支出資本化計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本的條件需要企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，具有一定的靈活性，具體操作時(shí)會(huì)出現(xiàn)為了調(diào)高當(dāng)期利潤(rùn)而將未符合資本化支出條件的研發(fā)支出提前資本化的情況，不減少當(dāng)期利潤(rùn)而是在以后攤銷時(shí)減少未來(lái)期間的利潤(rùn)。

　　(二)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量階段

　　1.無(wú)形資產(chǎn)使用壽命及攤銷方法不恰當(dāng)。自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無(wú)形資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)預(yù)定可使用用途前發(fā)生的支出總和。為了操縱企業(yè)的利潤(rùn)和資產(chǎn)，有的企業(yè)可能會(huì)對(duì)已經(jīng)滿足資本化條件的自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)不進(jìn)行確認(rèn)、攤銷，長(zhǎng)期掛賬“開(kāi)發(fā)支出”科目。此外，企業(yè)可能根據(jù)自身的管理情況和經(jīng)營(yíng)狀況改變無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)期使用壽命，或者采用不同的攤銷方法等任意調(diào)節(jié)各期攤銷金額，調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

　　2.無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提不規(guī)范。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)提取則不允許轉(zhuǎn)回。這一規(guī)定雖然限制了企業(yè)通過(guò)沖回減值增加利得從而造成權(quán)益減少，改變資產(chǎn)結(jié)構(gòu)以及防止企業(yè)在減值準(zhǔn)備的計(jì)提和沖回之間進(jìn)行來(lái)回處理調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情況，但實(shí)務(wù)中企業(yè)仍存在不按期進(jìn)行減值測(cè)試，不按規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額不準(zhǔn)確等問(wèn)題，仍存在做假賬的機(jī)會(huì)。

　　(三)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)處置階段

　　1.混淆無(wú)形資產(chǎn)的兩種申請(qǐng)。無(wú)形資產(chǎn)的申請(qǐng)有兩種情況：申請(qǐng)所有權(quán)取得的收入計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，并按取得的收入繳納營(yíng)業(yè)稅;申請(qǐng)使用權(quán)取得的收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。兩種情況下確認(rèn)和結(jié)轉(zhuǎn)成本的方式不同。申請(qǐng)無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)，會(huì)增加營(yíng)業(yè)外收入減少被審計(jì)單位的無(wú)形資產(chǎn)，而申請(qǐng)無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)，會(huì)增加其他業(yè)務(wù)收入但不會(huì)減少無(wú)形資產(chǎn)。實(shí)務(wù)中，企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)需要將兩種申請(qǐng)混淆，使資產(chǎn)和利潤(rùn)與實(shí)際相違背。

　　2.利用無(wú)形資產(chǎn)非公允關(guān)聯(lián)交易“掏空”上市公司。企業(yè)自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量時(shí)雖然以歷史成本計(jì)量，但申請(qǐng)時(shí)不同的評(píng)估機(jī)構(gòu)給出的評(píng)估價(jià)格有時(shí)有很大差異。無(wú)形資產(chǎn)通常找不到參照物，評(píng)估時(shí)只能通過(guò)收益途徑對(duì)其價(jià)值做出模糊判斷。這種不確定性給公司管理層利用無(wú)形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行利益輸送創(chuàng)造了條件。如2001年五糧液向五糧液酒廠支付置換補(bǔ)差款15.59億，又通過(guò)向大股東購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)商標(biāo)及標(biāo)識(shí)使用權(quán)，僅當(dāng)年一次就支付給大股東10 469萬(wàn)元，再次向大股東輸送了大量資金。此外，大股東常以高估的專利權(quán)、商標(biāo)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)等自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)抵債，占用上市公司巨額資金。

　　二、加強(qiáng)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)的措施

　　為了提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，防范無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)中可能出現(xiàn)的問(wèn)題，本文提出如下相應(yīng)的解決對(duì)策。

　　(一)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)初始確認(rèn)和計(jì)量階段

　　1.審查與自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用相關(guān)的資料。為規(guī)避企業(yè)將與研發(fā)活動(dòng)無(wú)關(guān)的費(fèi)用一并歸入研發(fā)費(fèi)用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要關(guān)注研發(fā)項(xiàng)目從申請(qǐng)立項(xiàng)到取得注冊(cè)專利權(quán)之間這個(gè)期間，涉及的相關(guān)人員、儀器、設(shè)備、材料等詳細(xì)列表。檢查這個(gè)期間前后的職工薪酬、折舊費(fèi)用等支出，并與相關(guān)科目核對(duì)，結(jié)合管理費(fèi)用審計(jì)，檢查其費(fèi)用化支出結(jié)轉(zhuǎn)處理是否正確。還可以與往年的研發(fā)費(fèi)用作比較，檢查是否存在異常費(fèi)用項(xiàng)目，如果發(fā)現(xiàn)異常項(xiàng)目必須查看相關(guān)原始憑證。

　　2.審查對(duì)研究與開(kāi)發(fā)兩階段的劃分依據(jù)是否正確。索取無(wú)形資產(chǎn)研究開(kāi)發(fā)的可行性研究報(bào)告、相關(guān)會(huì)議紀(jì)要等文件資料，并向相關(guān)的研發(fā)人員詢問(wèn)以了解研發(fā)進(jìn)度，判斷是否符合開(kāi)發(fā)階段支出的特點(diǎn)，最終確定研發(fā)項(xiàng)目是處于研究階段還是開(kāi)發(fā)階段，做出正確的資本化和費(fèi)用化會(huì)計(jì)處理，檢查自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)有無(wú)提前或延期資本化的情況。

　　(二)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量階段

　　1.審查使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)攤銷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要檢查相關(guān)資料判斷自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)有效期的確定是否合理，預(yù)期使用壽命的確定是否有誤。核查自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)采用的攤銷方法是否恰當(dāng)，能否體現(xiàn)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期實(shí)現(xiàn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的方式，判斷受技術(shù)進(jìn)步等科技因素影響較大的無(wú)形資產(chǎn)是否采用加速折舊方法進(jìn)行攤銷;無(wú)法判斷預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)，是否以直線法攤銷，是否在各期具有可比性。檢查企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)攤銷計(jì)入管理費(fèi)用或制造費(fèi)用是否合規(guī)，是否同其他費(fèi)用相混淆。

　　2.復(fù)核使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)減值。通過(guò)對(duì)使用壽命不確定的各項(xiàng)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益能力進(jìn)行分析，判斷在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在減值跡象，既而估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，并與賬面價(jià)值的金額進(jìn)行比較，判斷是否需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。還應(yīng)審查企業(yè)是否嚴(yán)格執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，留意企業(yè)是否存在轉(zhuǎn)回?zé)o形資產(chǎn)減值損失的情況，是否存在利用減值準(zhǔn)備作為“秘密準(zhǔn)備”平滑利潤(rùn)的情況。

　　(三)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)處置階段

　　1.審查與無(wú)形資產(chǎn)申請(qǐng)有關(guān)的文件、合同。確認(rèn)屬于哪種無(wú)形資產(chǎn)申請(qǐng)，再核對(duì)相關(guān)原始憑證、記賬憑證、賬簿及報(bào)表項(xiàng)目，確認(rèn)會(huì)計(jì)處理是否正確，是否有調(diào)節(jié)利潤(rùn)少納稅的情況。

　　2.與關(guān)聯(lián)交易項(xiàng)目的審計(jì)相結(jié)合。為規(guī)避無(wú)形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易下的利益輸送，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將其與關(guān)聯(lián)交易項(xiàng)目的審計(jì)相結(jié)合。查閱重要會(huì)議記錄;查看當(dāng)期是否存在異常的無(wú)形資產(chǎn)交易，判斷資產(chǎn)定價(jià)是否公允，檢查是否有利用非公允關(guān)聯(lián)交易與集團(tuán)公司進(jìn)行利益輸送的情況;檢查自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)申請(qǐng)、債務(wù)重組、合并過(guò)程是否合法合規(guī);查看被審計(jì)單位報(bào)表附注，判斷對(duì)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)交易的披露是否公開(kāi)、透明;向被審單位管理層索取金額較大的自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易聲明書。

　　小編推薦優(yōu)秀審計(jì)期刊　《現(xiàn)代審計(jì)與會(huì)計(jì)》

　　《現(xiàn)代審計(jì)與會(huì)計(jì)》宣傳黨和國(guó)家的審計(jì)(會(huì)計(jì))方針、政策;研究和探討前沿審計(jì)(財(cái)會(huì))知識(shí);交流工作經(jīng)驗(yàn)。是熱愛(ài)審計(jì)、財(cái)會(huì)事業(yè)者永遠(yuǎn)的良師益友。