中國稅務征稿我國環保稅收政策

　　本篇文章是由《中國稅務》發表的一篇稅務論文，創刊于1984年，由國家稅務總局主辦。加強稅收政策、法規的宣傳報道力度，在繼續保持稅務法規公報全面及時刊登的同時，增強報道的深入性和完整性;加強對納稅人“稅收意識”的灌輸和引導，在宣傳內容和形式上力求貼近讀者，貼近納稅人;加強編前策劃，使每期報道主題更加鮮明、突出，圖文并茂，版式新穎，可讀性強，深受國內外廣大讀者的重視和喜愛。

　　隨著我國經濟的快速增長,經濟增長與資源、環境間的矛盾越來越突出.當經濟增長帶來環境破壞的時候,可以通過一系列環境保護稅收政策以及相應的補償機制來激勵資源的使用者調節經濟行為,減少資源耗用對外部環境的破壞,同時用籌集到的資金更好地治理和保護環境

　　一、我國關于環境保護的稅費政策現狀

　　我國稅費政策制度中與節約資源、治理污染、保護環境相關的主要有以下幾個方面

　　(一)鼓勵節約資源,防止污染的相關稅收政策

　　1、資源稅.我國現行資源稅是對在我國境內開采應稅礦產品以及生產鹽的單位和個人,就其因自然資源和開采條件差異而形成的級差收入征收的一種稅,具體稅目包括:原油、天然氣、煤炭、其它非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽,實行定額稅率.盡管2007年以來,焦煤資源稅適用稅額和鉛鋅礦石等稅目資源稅適用稅額都進行了上調,但長期以來我國的資源稅只是針對部分不可再生資源所獲得的收益征收,一直都被作為一種調節級差收入的手段,在政策制定執行過程中,其環境保護功能往往被忽略,過低的資源價格驅使企業不重視資源開采使用的效率.同時,又由于資源稅收人大部分歸地方,過度開發、資源浪費現象受到地方政府的默許,這反而加劇了生態環境的惡化

　　2、消費稅.我國消費稅征收范圍涉及五類消費品,其中對環境造成污染的有鞭炮、焰火、汽油、柴油以及摩托車、小汽車等.2006年4月,國家對消費稅作出重大調整,對航空煤油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油開征消費稅,擴大石油制品的消費稅征收范圍.同時,將游艇、木制一次性筷子和實木地板納入征稅范圍.可是我們生活中對生態環境有害的產品遠不止這些,比如塑料袋及其它包裝材料、化學溶劑、一次性餐飲用品、洗滌用品,都會不同程度帶來環境污染.因此,從抑制對環境造成破壞的特定消費品消費角度講,現行消費稅征收范圍有些窄了

　　3、車輛購置稅和車船使用稅.近年來,國內各種交通車輛數目劇增,排放的尾氣對環境造成了極大的污染,同時也消耗了大量燃料能源.鑒于此,我國對在境內購置汽車、摩托車、電車、農用運輸車和掛車征收車輛購置稅,稅率10%.此外,還對機動車、非機動車、機動船和非機動船征收車船使用稅,分級實行定額稅率

　　4、其它稅種.一是增值稅.其對于環境保護方面的作用主要體現在對利用廢棄物進行生產的企業和產品采取低稅率、免稅或即征即退的政策;二是企業所得稅.按照2008年1月1日起施行的新企業所得稅法規定,從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得,可以免征、減征企業所得稅.企業綜合利用資源,生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入,可以在計算應納稅所得額時減計收入.企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額,可以按一定比例實行稅額抵免

　　(二)排污費

　　除了上述稅收政策,目前國內還以排污費形式專門進行制約和調控企業污染行為.排污費可以對空氣污染、水污染、噪聲污染、固體廢棄物排放等進行末端約束.但是,排污費征收標準偏低,收費標準低于污染防治費用,使得環境污染單位寧愿繳納排污費也不愿花錢去防治污染.另外,與稅收制度相比,排污費制度的立法層次較低,致使其征收方式不規范,征收力度不夠,面臨著很大的阻力,而且收繳上來的排污費由于缺乏預算約束和有力的監督考評制度,致使該部分資金的使用效果也不太理想

　　二、發達國家在環保稅收方面的實踐和成效

　　為了減少能源消耗和污染排放,許多西方發達國家都陸續開征了環境保護稅,主要包括以下幾個稅種

　　(一)能源稅

　　能源稅是對能源的開采和利用行為征收的一種稅,包括能源開采稅、能源消費稅和能源增值稅.美國對自然資源的開采行為所征收的稅就是能源開采稅,美國現已有38個州開征了這種稅.目前,發達國家幾乎都對能源消費進行征稅,如奧地利、挪威、瑞典、瑞士等國對工業用重油征收消費稅,而荷蘭自1996年開始向小型能源消費者(如居民、小型商業企業、辦公建筑等)開征了一種"能源規章稅",使得該國環保稅收人大為增加.能源增值稅是對環境資源在生產、流轉環節中的法定增值額征收的一種稅.瑞典從1990年開始征收此稅,盧森堡、西班牙、挪威、奧地利等國對天然氣征收增值稅.能源稅的征收變自然資源的"無償使用"為"有償使用",在增加政府財政收入的同時也可以抑制對自然資源的濫采濫用

　　(二)大氣污染稅

　　為了控制廢氣排放,開征的稅主要有二氧化硫稅和二氧化碳稅.二氧化硫稅是對排放到空中的二氧化硫污染物征收的一種稅.1972年美國率先開征此稅,美國稅法規定,二氧化硫濃度達到一級和二級標準的地區,每排放一磅硫分別課稅15美分和10美分,以促使生產者安裝污染控制設備,同時轉向使用含硫量低的燃料.此外,瑞典、荷蘭、挪威、日本、德國等國也開征了二氧化硫稅.其中,瑞典于1991年1月開征二氧化硫稅,該稅是根據石油、煤炭的含硫量來征收的

　　二氧化碳稅是為了控制二氧化碳的排放而征收的一種環保稅.二氧化碳是造成地球溫室效應的重要原因,征收此稅的目的是減少各種燃料的使用,以減少二氧化碳的排放量.芬蘭率先開征二氧化碳稅,隨后瑞典、挪威和丹麥等國也相繼開征.這些國家通常對石油、煤炭、天然氣、液化石油氣、汽油和國內航空燃料等含碳礦物能源征收此稅.二氧化碳稅設計的稅率由兩部分構成:一部分由該能源的含碳量決定,所有固體和液體礦物能源包括煤、石油及其各種制品都要按照其碳含量繳納該稅的碳稅部分;另一部分是為調整由于能源級差帶來的采肥棄瘦現象而設置的能源稅.歐洲發達國家的二氧化碳稅是一種混合型稅種。 (三)水污染稅

　　水污染稅是對污染水體的行為所征收的一種稅.20世紀70年代起,美國、日本、新加坡、德國、挪威、荷蘭等國先后開征了此稅.德國自1981年起開征水污染稅,以廢水的"污染單位"為基準,實行全國統一的稅率.該稅的征收使得政府財政收入大為增加,而政府把這些稅收收入用于改善水質,社會效益十分明顯.荷蘭的水污染稅則是政府對向地表水及凈化工廠直接或間接排放廢棄物、污染物和有毒物質的任何單位或個人進行征收.該稅由省級政府所屬的30個水資源委員會負責征收,稅率根據排放物的耗氧量和重金屬的含量來確定,不同的水資源保護區實行不同的稅率

　　(四)固體廢物稅

　　固體廢物稅是對固體廢棄物征收的一種稅,其課稅對象包括飲料包裝物、廢紙、紙制品和舊輪胎等.該稅可以根據廢棄物的實際體積定額征收,也可以根據廢棄物的體積和類型定額征收.美國、法國、挪威和澳大利亞等國規定對舊汽車輪胎在生產或銷售環節征收此稅.比利時規定,對飲料容器、廢棄的照相機、工業使用的某些包裝品、紙及電池等各類產品課征這種環保稅.挪威于1974年對飲料容器瓶征稅.2001年3月,愛爾蘭對塑料購物袋使用征稅,愛爾蘭人每使用一個塑料購物袋要繳納15歐分稅款.半年后,愛爾蘭塑料袋的使用量驟降。