稅收在生態(tài)環(huán)境保護中具有不可替代的作用，已成為人們的共識。我國現(xiàn)行稅制中能夠體現(xiàn)生態(tài)環(huán)境保護功能的稅種主要有資源稅、消費稅、車船稅、關(guān)稅、耕地占用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，其他稅種多以稅收優(yōu)惠方式對保護生態(tài)環(huán)境行為進行激勵。整體上看，我國現(xiàn)行保護生態(tài)環(huán)境的稅收政策以激勵為主，抑制不足，政策組合失序，核心導(dǎo)向不突出，未形成完整的政策體系和制度體系，稅收的環(huán)境保護功能尚弱。在這種情況下，根據(jù)我國當前生態(tài)環(huán)境保護方面的問題，厘清各稅種在保護生態(tài)環(huán)境中的作用和調(diào)控重點，結(jié)合有增有減的稅制改革，構(gòu)建一個科學(xué)的環(huán)境稅體系，協(xié)調(diào)各稅種及稅收同其他調(diào)控手段之間的關(guān)系，充分發(fā)揮稅收在保護生態(tài)環(huán)境中的作用，也已成為人們的共識。

一、我國環(huán)境稅體系的基本構(gòu)想

從作用有效發(fā)揮和易于操作管理的角度，并借鑒國外經(jīng)驗，我們認為，我國的環(huán)境稅體系應(yīng)包括必要的收費。因此，稅收體系和收費體系構(gòu)成完整的環(huán)境稅體系。

其中，稅收體系是由為抑制或避免破壞生態(tài)環(huán)境行為而征收的稅種以及促進環(huán)保行為的稅收政策構(gòu)成的制度集合，包括：（1）對一般污染行為征稅，旨在減少或杜絕污染等破壞環(huán)境的行為；（2）對難以避免的污染行為征稅，籌集環(huán)境保護資金；（3）對開發(fā)和利用資源行為征稅，促進資源的合理開發(fā)利用；（4）對保護生態(tài)環(huán)境的行為給予減稅、免稅等優(yōu)惠政策。

收費體系是對資源開發(fā)和污染排放等行為按照一定標準收取費用的制度集合，包括：（1）對造成污染的行為和產(chǎn)品收費，以提高污染排放的私人成本，減少污染物的排放；（2）對造成嚴重污染的行為進行處罰，為污染事后補償和污染治理籌集資金；（3）對資源的開發(fā)收費，如礦產(chǎn)資源補償費、采礦權(quán)使用費等，引導(dǎo)資源的合理開發(fā)。

將收費納入環(huán)境稅體系的原因在于：

首先，在環(huán)境稅體系中保留一部分收費，可以更靈活地運用經(jīng)濟手段相機地解決征稅難以操作的問題。對某些污染行為征稅，會存在技術(shù)判斷、現(xiàn)場勘察、征收標準及征收方法上的難度，而由相應(yīng)的技術(shù)部門、環(huán)境監(jiān)管部門對污染行為收費，更容易操作，而且能夠達到與征稅同樣的調(diào)控目的。

其次，由于稅費之間在范圍、目的、征管等方面的互補性，以及作用的整體性，將環(huán)保收費體系納入到環(huán)境稅體系中，有利于政府從整體上把握并運用經(jīng)濟手段保護生態(tài)環(huán)境。在征收的目標和作用上稅費沒有本質(zhì)區(qū)別，并且兩者具有極強的互補性：從兩者的特點看，征稅具有統(tǒng)一性、普遍性，收費一般地域性強、差異大、靈活性高；從行政執(zhí)法看，受制于稅收的征管條件和技術(shù)水平，在某些方面收費更便于操作，從而提升執(zhí)法效率；從稅費征收的歷史看，我國運用經(jīng)濟手段減少污染排放主要依靠排污費，稅收手段運用的較少，排污費的征收具有長期積累的經(jīng)驗且在減少污染排放方面也具有較好的作用，將兩者統(tǒng)籌運用，合理搭配，更有利于政府運用經(jīng)濟手段加強對生態(tài)環(huán)境的保護。

最后，將收費納入環(huán)境稅體系，有利于協(xié)調(diào)稅費關(guān)系，合理界定稅費負擔。從國外的實踐看，收費與征稅都需要一定的立法和審議批準程序，并且建立了嚴格的檢查和監(jiān)督機制，對污染物或污染行為是征稅還是收費，取決于各國的機構(gòu)設(shè)置、征管水平、污染物的性質(zhì)以及哪一種方式具有更高的經(jīng)濟效率和行政效率，在保護生態(tài)環(huán)境方面，規(guī)范的收費同征稅相比沒有明顯的本質(zhì)區(qū)別。在規(guī)范收費立法、執(zhí)法、監(jiān)督的基礎(chǔ)上，將兩者統(tǒng)籌考慮，有利于更好地進行稅費的選擇和稅費總體負擔的核定。

二、我國環(huán)境稅體系的具體闡釋

（一）稅收體系與收費體系的劃分

根據(jù)稅費的不同特點、作用方式及征收管理的有效性等因素，對環(huán)境稅體系中征稅和收費的范圍進行劃分。以下幾種情形宜納入稅收體系：（1）污染物的排放源穩(wěn)定、集中的情形；（2）污染物排放量易于測算的情形，同時包括對污染物的排放量雖然不便于直接測量，但可根據(jù)污染產(chǎn)品的使用量計算出排放量的情況；（3）具有普遍性，且經(jīng)常發(fā)生的污染行為。

采用收費方式，納入收費體系的情形包括：（1）排放源分散、不穩(wěn)定的情形；（2）污染物排放量測量難度大或測量成本很高的情形；（3）污染行為的發(fā)生僅存在于某一特定地區(qū)或企業(yè)，不普遍或不經(jīng)常發(fā)生的情形。

（二）環(huán)境稅體系各組成部分的具體內(nèi)容

1.稅收體系

稅收體系包括資源—消費稅體系、污染排放稅體系、稅收優(yōu)惠三部分，如圖1所示。

資源—消費稅體系包括資源稅（包含城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅）、消費稅、關(guān)稅、車船稅。資源稅是對各種不可再生資源和可再生資源（如水、耕地、林地、草場等）的開發(fā)使用征稅；消費稅是對不可再生資源、稀缺資源和非生產(chǎn)生活必需品的使用征稅；關(guān)稅主要是對稀有資源和戰(zhàn)略資源的出口課征高關(guān)稅，從而提高能源銷售成本，減少出口；車船稅是對機動車船按燃料使用量和排污量的大小征稅，降低資源消耗和污染排放。

污染排放稅體系包括直接污染稅和間接污染稅兩部分。直接污染稅是對排放的污染物征稅，是一種單純意義上的排放稅。當前條件下，直接污染稅的征稅對象是在生產(chǎn)、經(jīng)營和生活過程中因消耗化石燃料產(chǎn)生的，直接向自然環(huán)境排放的二氧化碳和二氧化硫。間接污染稅是對某些使用即會造成污染的產(chǎn)品征稅，是針對特定產(chǎn)品，屬于一種商品稅，如對洗發(fā)水、汞鎳電池、含磷洗滌劑、不可降解塑料制品等課稅。

稅收優(yōu)惠是運用稅收手段對保護生態(tài)環(huán)境、節(jié)約資源和減少污染排放行為的一種正向刺激，主要包括：（1）對從事新型節(jié)能環(huán)保能源和技術(shù)的研發(fā)、生產(chǎn)及推廣的優(yōu)惠；（2）對從事節(jié)能降耗服務(wù)業(yè)的優(yōu)惠；（3）對有助于環(huán)境改善的環(huán)保行為的優(yōu)惠，如購進節(jié)能減排設(shè)備等。同時，以稅收優(yōu)惠方式體現(xiàn)對生態(tài)環(huán)境保護的稅種主要有增值稅、企業(yè)所得稅和營業(yè)稅等。稅收優(yōu)惠的方式包括加速折舊、投資抵免、加計扣除、低稅率、免稅、即征即退等。