為了適應社會主義市場經濟的發(fā)展需要,規(guī)范醫(yī)院財務行為和會計核算,根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《事業(yè)單位會計準則》等規(guī)定,我國公立醫(yī)院已在1999年開始執(zhí)行《醫(yī)院財務制度》和《醫(yī)院會計制度》。雖然本制度只對各級各類獨立核算的公立醫(yī)療機構實行,但對于機構龐大,經濟效益和社會效益好,具有一定規(guī)模的職業(yè)院校附屬醫(yī)院(以下簡稱附院),亦應從其規(guī)定。以適應分行業(yè)分類型的財務管理和會計核算的需要,滿足財政,衛(wèi)生管理部門的管理要求。

一、附屬醫(yī)院目前會計核算現(xiàn)狀

附屬醫(yī)院作為職業(yè)院校的一個組成部分,其財務管理、會計核算上都還沿襲事業(yè)單位會計制度和會計準則,在賬務管理、會計核算、對外報表等都還由院校財務處(科)或總務、后勤處統(tǒng)一核算上報,附屬醫(yī)院大多數(shù)只是單位基層會計或一個報賬單位。

有的附院雖然實行會計的獨立核算,自負盈虧,或者由院校核撥人頭辦公經費及工資,其余費用由附院自行解決,在會計核算上相對獨立;有的實行內部委派制,由院校委派會計對附院進行財務管理和會計核算,由于家族式的管理,委派會計實際成了附院的記賬員。其而會計處理仍存留事業(yè)單位會計核算的痕跡,會計模式還是事業(yè)單位的那一套做法。

以上各種會計行為均以院校的財務管理為范本,以事業(yè)會計核算的科目和程序為依據(jù)進行日常會計核算,沒有脫離事業(yè)單位的會計核算方法和運行模式。有的附院甚至以交納一定承包費給院校后,其整個會計核算便以流水賬形式進行處理,剝離院校的財務管理和監(jiān)督而各行其事。表現(xiàn)在對外不進行報表報送,對內分配則由附院自行處理,這種會計操作方法會使附院在國有資產管理上,無一年一度的財產清查,無分門別類的賬薄登記和管理,無會計檔案資料可管可查,長期以往家底不明、財產不清,財務混亂,內部控制失控,其整個會計做法游離于事業(yè)單位會計和醫(yī)院會計核算之外,有悖于會計法規(guī),會計準則的規(guī)范和要求。

二、醫(yī)院會計核算與院校單位會計核算之比較

醫(yī)院和院校均屬事業(yè)單位,1999年以前會計核算亦相同。為適應社會主義市場經濟體制下衛(wèi)生事業(yè)改革與發(fā)展的需要,改變不同行業(yè)的會計核算體系,完善醫(yī)院財務管理,國家于1999年1月1日頒布實施了《醫(yī)院財務制度》和《醫(yī)院會計制度》。根據(jù)主體、客體、內容的不同,醫(yī)院與院校事業(yè)單位的會計核算也相應按各自的主體、客體之不同,而使用不同的會計科目進行不同的會計賬務處理和核算?，F(xiàn)例舉幾例醫(yī)院與院校經濟業(yè)務在會計分錄上的差異進行比較,示以說明。

(一)服務主體不同,會計核算各異

醫(yī)院服務主體是就醫(yī)者,其主要收入是醫(yī)療收入,藥品收入,在醫(yī)療收入中又分門診和住院收入,而院校服務對象是學生,主要收入是學費、書費、雜費收入。二者會計分錄為:醫(yī)院:借:銀行存款或應收醫(yī)療款應收在院病人醫(yī)藥費貸:醫(yī)療收入藥品收入院校:借:銀行存款貸:應收財政專戶款(實行收支兩條線)(或事業(yè)收入)

(二)材料采購的不同,會計核算各異

醫(yī)院對材料采購主要是藥品(西藥、中,草藥)輔助材料,低值易耗品(膠布、繃帶、棉紗)等,院校的材料主要是:教材、書籍、作業(yè)本、辦公用品等,其會計分錄為:醫(yī)院:借:藥品(庫房)庫存物品等貸:銀行存款(或長期應付款)院校:借:材料(或直接列事業(yè)支出)貸:銀行存款在醫(yī)院藥品采購中,有售價成本和實際成本之分,要求核算采購成本時,對其差額以“藥品進銷差價”反映,并在月末進行結轉,而院校在材料領取中,只列支出,不計成本。

(三)固定資產折舊提取方法不同,會計核算各異

醫(yī)院在固定資產使用上,除對外購入還可融資租入固定資產。醫(yī)院對其固定資產折舊提取允許按“平均年限法”,“工作量法”提取專用基金———修購基金;院校對固定資產只在年末時按事業(yè)收入和經營收入的一定比例的提取維修費和設備購置費。其分錄為:醫(yī)院:借:醫(yī)療支出藥品支出貸:專用基金———修購基金院校:借:事業(yè)支出———商品和服務支出———維修費———其他資本性支出———設備購置費貸:專用基金———修購基金

(四)各類支出的歸集分配不同,會計核算存在差異

醫(yī)院對各類支出分得很細,在直接支出中如:醫(yī)療支出、藥品支出、在加工材料等,對不能直接記入某支出的先歸集在管理費用上,如:(水、電、暖氣等費用),在月末進行分配后計入各類支出之中。其分錄為:醫(yī)院:借:管理費用———水、電、暖氣等貸:有關科目(歸集)借:醫(yī)療支出———業(yè)務費藥品支出———業(yè)務費在加工材料———制劑生產(分配)貸:管理費用院校對發(fā)生各種支出均列在事業(yè)支出和經營支出,用明細賬區(qū)分不同的支出。而醫(yī)院要進行成本核算,要分配管理費用由誰承擔的問題,事業(yè)單位不需要進行成本核算,不必設置管理費用之類科目進行分配。

(五)醫(yī)院獨有的應繳超收款的繳納

應繳超收款是指醫(yī)院藥品收入超過財政及衛(wèi)生主管部門核定的增長比例或額度后,應上繳主管部門的藥品收入。其目的是控制藥品費用的增長,合理的調整醫(yī)院的收入結構,促進因病施治,合理用藥。

年終如果發(fā)生超過核定的藥品收入總額的超額收入時,應按規(guī)定將超額收入上繳衛(wèi)生主管部門,納入財政專戶管理。

借:收支結余———應繳超收款貸:應繳超收款若主管部門返還給醫(yī)院的一定藥品超收上繳款時,應當直接增加事業(yè)基金。

借:銀行存款貸:事業(yè)基金———一般基金綜上所述示例,由于醫(yī)院與院校在會計核算上的主體、客體內容是不盡相同的,其性質各異。若將不同的會計主體、客體、內容還硬性地合在一起,勢必會造成我們在賬務管理、會計核算、賬務分析、經濟效益考核、財務報表等方面的取向,從而制約事業(yè)單位預算會計制度的改革與發(fā)展。作為職業(yè)院校和其他衛(wèi)生學校的附屬醫(yī)院等,其會計核算對象和方法與事業(yè)單位不同,卻與醫(yī)院相似,同屬一個會計類型,理應當改變其原會計核算的方法,從屬于醫(yī)院會計制度進行會計核算和管理,以適應財政、衛(wèi)生管理體制對附屬醫(yī)院提出的管理要求。

三、附屬醫(yī)院實行醫(yī)院會計核算途徑

(一)在《醫(yī)院財務制度》、《醫(yī)院會計制度》規(guī)范下,改變附院沿用的事業(yè)單位的會計核算方法,按照醫(yī)院財務管理制度和會計制度的基本原則和要求,執(zhí)行國家有關法律、法規(guī)和財務規(guī)章制度。