作者：朱曉英 單位：江蘇省常州市武進區疾病預防控制中心

隨著經濟改革的不斷深化和社會主義市場經濟的建立，近年來，我國相繼推出了一系列財政收支方面的改革。隨著公共財政、非稅收入、國庫集中支付等改革措施的推進，作為非盈利性組織的公共衛生事業單位獲取資金的渠道、服務的對象、方法也隨之發生了變化。我區公共衛生事業單位由前幾年實行的收支兩條線，單位支出主要靠財政撥款，單位預算外收入填補財政經費的不足，過渡到現在的單位收支脫鉤，支出財政全額補貼，財政只對非稅收入實行績效考核。因此公共衛生事業單位的財務管理也應與新的財政體系相適應。現結合幾個公共衛生事業單位的財務工作過程中發現的問題及尋求的對策，探索內部成本核算的具體操作方法，試圖為當前基層事業單位的實際工資提供一個新的思考角度。

一、基層公共衛生事業單位成本核算的必要性

１、會計核算的單一性。事業單位一般采用預算會計，由于沒有太大的資金壓力，也無需承擔較大的經濟責任，所以支出的隨意性比較大，對經費支出效益不夠重視。

２、固定資產不計提折舊。我國事業單位的固定資產不計提折舊，造成固定資產賬面價值與實際價值嚴重不符。雖然財政每年發文清理單位固定資產，但很多單位早已丟失、報廢或私人長期占用的固定資產，以及一些磨損嚴重、毫無使用價值棄之倉庫的固定資產尚未做清理、報廢處理，賬面上反映的仍是原始價值。

３、會計核算采用收付實現制。對收入和費用按照貨幣資金收付日期確定歸屬期，雖然能夠適應預算管理考核和國庫集中支付管理的需要，但費用負擔和受益對象不匹配，因而不利于費用與成果進行比較核算。如疾病預防控制中心、婦幼保健所等庫存藥品和往來貨款結算比較多的單位，不能適應成本核算的需要。

４、普遍缺乏成本效益觀念。公共衛生事業單位在現行的資源配置機制下，從管理層到財會人員和普通職工普遍缺乏成本效益觀念，缺乏成本核算和成本控制動機。在事業單位活動中不僅不注重成本核算和成本控制，而且有成本最大化傾向。

５、收支脫鉤。財政部門雖然對基層公共衛生事業單位每年收繳財政的非稅收入有一定的考核指標和相應的獎懲措施，但也不是以經濟回報為目的。鑒于此，我認為公共衛生事業單位應在不違背《事業單位會計準則》的基本原則基礎上，在單位內部推行一套滿足內部管理需要的成本核算制度，認真進行單位成本核算、成本分析與成本控制，科學計劃經費支出，按規范控制經費運作，挖掘潛力降低成本，努力提高資金使用率，從而優化單位支出結構，節約財政資金，提高公共衛生事業單位未來生存與發展的實力。

二、公共衛生事業單位加強成本核算的對策

１、培養全體員工的成本意識。實施單位內部成本核算，首先從領導到職工思想上樹立商品意識和成本觀念，懂得加強成本核算與管理、提高勞動生產率是發展衛生事業、保證社會效益和經濟效益穩步增長的唯一途徑，是開展預防保健、醫學教育與科研活動的質量保證；其次各級領導要充分重視，并需要各部門的協調配合和全體員工的積極配合，可以實行“統一領導，分級管理”。通過單位廣泛宣傳、組織學校，把意義、辦法交給大家，把責任、政策交給大家，把危機、困難交給大家，講清成本核算和費用控制的目的和意義，讓全體職工增強經濟意識；還可以把內部成本核算工作與正常工作聯系起來，與獎懲掛鉤，建立有效的激勵機制，把績效工資落到實處。只有全體員工參與，公共衛生事業單位在政府投入經費有限的情況下，保證量入為出，并在政府賦予的權限范圍內創造一定的經濟效益，才能共同完成成本控制的目標。

２、建立成本核算的專業隊伍。成本核算應貫穿單位運行的全過程，它不僅是管理人員的職責，更是全體員工的責任。在實際工作中，需要加強組織領導及協調，建立一支思想品德好，有一定專業技術的成本核算專職隊伍。因此，要選拔好成本核算專職人員，對其加強政治素質的培養，并狠抓業務素質的提高。可以開展“補缺、更新、擴展知識”為主題的培訓，采取在職學習、外出培訓、進修參觀、邀請專家學者講課、召開工作報告會及研討會等辦法，對不同層次的人員分別進行培訓。同時加強人才的交流和引進，不斷改善人才結構，加快公共衛生事業單位經濟管理人才隊伍的建設步伐，提高公共衛生事業單位的經濟管理水平。如單位內部可以成立成本核算工作的領導小組，單位正職領導擔任組長，財務主管擔任副組長，各科室負責人為小組成員，明確各部門的職責分工。各科室配備成本核算員，負責本科室財產物資的領用管理，每月向財務部門提供科室物資消耗的資料并與相關部門核對準確；財務部門設專職核算員，每月根據各科上報的資料進行數據收集匯總、計算分析和監督檢查。

３、建立健全的成本核算的組織管理體系。公共衛生事業要充分重視成本核算的作用，調整會計工作的組織結構，以消除現行會計制度的局限。會計核算工作分兩級進行，其中一級嚴格按照事業會計制度的要求進行收付實現制會計核算，以滿足事業單位統一會計制度和財政部門匯總的需要。另一級的核算按成本核算的要求設置會計科目，按權責發生制進行成本核算。在現實條件下，成本項目可以定得相對粗些，對一些公共性的開支，可以通過公用經費科目進行歸集，然后按一定的方法分配，最后把基本支出和項目支出通過經濟分類科目歸集到各科室，實行科室成本核算。為了簡化核算，可以采用單式記賬或采用登記臺賬的辦法，也可以在原來的財務軟件中重建一賬套核算。兩級核算之間應進行定期對賬，以防在核算中出現項目遺漏。

４、制定科室成本核算管理辦法，歸集部門成本費用。成本費用的歸集包括收入、支出的歸集，間接費用的分攤方法，成本核算考核的指標和考核方法，制定各種消耗定額、內部服務價格等，不能盲目追求收入總額的增加，應強化收支節余的管理。如何計價又是進行成本核算的關鍵。針對單位的實際情況，可以采取分類計價的辦法，例如：（１）疫苗等生物制品類：按每批生物制品的實際進價，實行先進先出法，每個季度對生物制品進行盤點，與財務科進行核對，計入科室成本。（２）設備類：按照資產原始價值和單位的統一折舊率，按月計算折舊額，按照誰使用、誰負擔的原則，將折舊費計入科室成本。（３）難以明確由某一部門專門使用的共同設備，可按工時計算分攤折舊費。（４）供水、供電要按表計量，依據使用數量分攤費用。（５）各種消耗性材料、低值易耗品、辦公用品等，按內部價格和領用數量計入科室成本等。