一、引言

目前，在工商注冊登記的中小法人企業(yè)數(shù)量已超過1000萬家，占企業(yè)總數(shù)的99%，其中300人以下的小企業(yè)占95.8%。其提供的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位占全國的80%以上。中小企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)值占國內(nèi)生產(chǎn)總值的60%以上，且其對稅收的貢獻(xiàn)為50%以上。可以看出，中小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的地位日益突出，成為最活躍、最具潛力的新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)之一。但大多數(shù)中小企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模較小、資金技術(shù)相對薄弱，自身發(fā)展與市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不協(xié)調(diào)，企業(yè)的市場生存能力較弱，甚至部分企業(yè)長期虧損最終倒閉。加上1994年稅制改革以來，大多數(shù)年份的稅收增幅超過GDP增幅，北京大學(xué)經(jīng)濟(jì)觀察研究中心主任仲大軍通過調(diào)查曾得出這樣的結(jié)論，如果中國的民營企業(yè)照章納稅，守法經(jīng)營，那就幾乎沒有幾個(gè)企業(yè)能發(fā)展起來，或者根本也就不值得干。所以在中小企業(yè)自身問題與政策問題雙重壓力下，稅收籌劃對中小企業(yè)的健康發(fā)展尤為重要。所謂稅收籌劃是指納稅人在既定的稅法和稅制框架內(nèi)，在不違背法律的前提下，當(dāng)存在多種納稅方案時(shí)進(jìn)行優(yōu)化選擇，以減輕稅負(fù)的經(jīng)濟(jì)行為。稅務(wù)籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動的一部分，而財(cái)務(wù)活動又包括投資、籌資、生產(chǎn)經(jīng)營和收益分配幾個(gè)過程，因此企業(yè)可在這幾個(gè)環(huán)節(jié)通過合理巧妙地安排，以達(dá)到少繳稅或不繳稅的目的，從而實(shí)現(xiàn)自身利益最大化。又由于稅收籌劃經(jīng)常是法律規(guī)定性的邊緣操作，容易陷入避稅的陷阱，所以在稅收籌劃中又有一些問題需要注意。

二、中小企業(yè)稅收籌劃方略

（一）投資過程中的稅收籌劃

按投資與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的關(guān)系不同，投資可以分為直接投資和間接投資。直接投資是把企業(yè)資金直接投放于生產(chǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)，以獲取利潤的投資行為。間接投資又稱為證券投資，是把資金投放于股票、債券等金融性資產(chǎn)及其他金融性資產(chǎn)，以獲取股利和利息收入的投資行為。在進(jìn)行直接投資時(shí)，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃，并在如下方面合理進(jìn)行選擇：在企業(yè)的組織形式上，合理選擇公司企業(yè)或合伙企業(yè)，分公司或子公司；在企業(yè)的投資方向上，合理選擇投資地點(diǎn)和投資行業(yè)；在企業(yè)的投資方式上，合理選擇用貨幣方式投資，還是用廠房建筑物、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)以及土地使用權(quán)、工業(yè)產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)進(jìn)行投資。在進(jìn)行間接投資時(shí)，如進(jìn)行債券投資時(shí)，目前我國的債券有很多種，但由于我國國債利息免征企業(yè)所得稅，故企業(yè)在投資時(shí)要充分考慮稅后利益。

（二）籌資過程中稅收籌劃

投資決策一經(jīng)做出，企業(yè)理財(cái)人員必須為滿足投資對于資金的需要而進(jìn)行籌資決策。企業(yè)可以通過自我積累的方式獲得資金，也可以通過內(nèi)部集資、企業(yè)間拆借資金以及向金融機(jī)構(gòu)貸款的方式取得資金。據(jù)我國稅法的規(guī)定，企業(yè)支付的利息可以作為費(fèi)用予以稅前扣除，所以從稅收籌劃的角度講，自我積累獲得資金雖然可以降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和融資成本，但是股息的分配只能在稅后進(jìn)行，股利支付不能沖減費(fèi)用，存在雙重征稅的問題，產(chǎn)生的稅負(fù)最重。內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借資金是中小企業(yè)不錯(cuò)的籌資選擇，因?yàn)檫@種方式涉及的人員和機(jī)構(gòu)較多，為企業(yè)降低融資成本和節(jié)稅提供了操作空間，使企業(yè)可以將更多的資金投入到生產(chǎn)經(jīng)營中。向金融機(jī)構(gòu)貸款的效果雖然不及前兩種方式，但企業(yè)仍然可以利用良好的銀企關(guān)系來減輕一定規(guī)模的稅負(fù)。

（三）生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃

企業(yè)的經(jīng)營活動是企業(yè)最重要也是企業(yè)經(jīng)歷時(shí)間最長的活動，企業(yè)可通過財(cái)務(wù)核算方式、計(jì)價(jià)方式、財(cái)務(wù)管理方式等進(jìn)行稅收籌劃。

1.成本費(fèi)用的納稅籌劃

（1）存貨計(jì)價(jià)方式的選擇。企業(yè)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法可采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法。計(jì)價(jià)方法的選擇應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況和現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境來決定。一般來說，在企業(yè)減免期內(nèi)，宜采用使發(fā)出存貨成本最低的計(jì)價(jià)方法。而對于沒有稅收減免期的企業(yè)，在物價(jià)持續(xù)下跌時(shí)，宜采用先進(jìn)先出法，可使本期銷貨成本增加，從而減少利潤，減輕稅負(fù)；在物價(jià)出現(xiàn)上下波動較大時(shí)，則適宜加權(quán)平均法，對實(shí)現(xiàn)的利潤、稅收起到了平衡的作用，避免資金供應(yīng)不足。

（2）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。企業(yè)固定資產(chǎn)提取折舊的方法主要有直線法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法，后兩者為加速折舊法。企業(yè)應(yīng)綜合考慮自己的具體情況選擇適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊方法來進(jìn)行納稅籌劃：如果企業(yè)在享有減免稅的稅收優(yōu)惠期間，應(yīng)采用直線折舊法，盡量使其優(yōu)惠期的折舊費(fèi)用最低，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的；如果企業(yè)考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，縮短固定資產(chǎn)的折舊年限，應(yīng)實(shí)行加速折舊法，這樣通過增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，實(shí)現(xiàn)遞延繳納稅款的目的。企業(yè)還應(yīng)盡可能早地將在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)以便盡早提取折舊。

2.收入的納稅籌劃

主營業(yè)收入的稅收籌劃有收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的籌劃和收入計(jì)算方法的籌劃。對于一般的銷售收入而言，其納稅策略在于銷售時(shí)點(diǎn)的認(rèn)定企業(yè)應(yīng)特別注意臨近年終所發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的籌劃，可通過選擇適當(dāng)?shù)匿N貨結(jié)算方式把收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)延至次年，獲得延遲納稅的稅收利益。對于長期工程合約而言，其節(jié)稅策略在于收入計(jì)算方法的選擇，長期工程合約采取竣工結(jié)算法，均可使當(dāng)年度收入最小化，獲得延遲納稅的利益。非營業(yè)收入的節(jié)稅策略在于企業(yè)資金的運(yùn)用問題，即設(shè)法增加免稅收入及避免被納稅調(diào)整增加收入。3.善于應(yīng)用稅收優(yōu)惠原則中小企業(yè)可以通過安置適當(dāng)職工和合理利用技術(shù)開發(fā)費(fèi)等的加計(jì)扣除政策，達(dá)到節(jié)稅的目的。

三、中小企業(yè)在稅收籌劃中應(yīng)注意的問題

中小企業(yè)在上述財(cái)務(wù)活動的幾個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，還要注意以下問題，以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。問題如下：

（一）稅收籌劃要使企業(yè)整體利益最大化

企業(yè)要實(shí)現(xiàn)整體利益最大化，就要做到不以稅負(fù)降低的多少作為衡量稅收籌劃成敗的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)不能只考慮單一稅種節(jié)省稅收數(shù)額，而要綜合考慮多稅種節(jié)省稅收數(shù)額；另外，還要和稅收籌劃的成本相權(quán)衡，和企業(yè)的全部收益相權(quán)衡。同時(shí)，稅收籌劃還應(yīng)該注意時(shí)間問題，有的籌劃方案在某一時(shí)期可以使企業(yè)的稅負(fù)達(dá)到最低，但是可能在以后的時(shí)期不利于企業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃方案的過程中，應(yīng)該進(jìn)行綜合的分析，要從企業(yè)的整體利益出發(fā)權(quán)衡利弊。