作業(yè)成本法在高校教育成本核算中的應(yīng)用研究

　　教育體制的改革，促使我國(guó)高校向著大眾化和國(guó)際化的方向發(fā)展。教育成本核算、提高教育整體效益是當(dāng)前高校教育改革中的重要工作內(nèi)容，也是社會(huì)各界關(guān)注的話(huà)題之一。在對(duì)高校教育成本核算進(jìn)行改革時(shí)，需要遵循市場(chǎng)發(fā)展規(guī)律，彌補(bǔ)現(xiàn)存的不足，結(jié)合高校的實(shí)際教育管理情況，為管理層的經(jīng)濟(jì)決策提供更多的參考依據(jù)，基于此，本文對(duì)作業(yè)成本法在高校教育成本核算中的應(yīng)用進(jìn)行了研究。

　　《高教探索》(雙月刊)創(chuàng)刊于1985年，是由廣東省高等教育學(xué)會(huì)主辦的高等教育研究學(xué)術(shù)理論刊物。報(bào)道廣東省高等教育研究和教育改革的成果與動(dòng)態(tài)。讀者對(duì)象為高教研究與管理人員、有關(guān)部門(mén)的黨政干部及高校師生。

　　高校在實(shí)施教育改革以來(lái)，有效做好成本核算工作是其重中之重的工作。眾所周知，作業(yè)成本法是一種成本核算的方法，其將先進(jìn)性和科學(xué)性作為成本核算的理念，應(yīng)用于我國(guó)的各行各業(yè)中，并取得了良好的應(yīng)用效果，但在我國(guó)高校中的應(yīng)用尚未得到普及。基于作業(yè)成本法在成本核算中使用的高效性，如何將其引入高校教育成本核算中，進(jìn)而提高高校的成本核算效率，已引起了國(guó)內(nèi)眾高校的廣泛關(guān)注。

　　1 高校教育成本基本特征

　　1.1 具有明確的核算主體

　　因報(bào)告角度不同，高校教育成本核算可分為對(duì)外報(bào)告和對(duì)內(nèi)管理兩種。在對(duì)外報(bào)告中，由于是對(duì)高校進(jìn)行成本核算的相關(guān)匯報(bào)，故此處的核算主體就只有學(xué)校這一個(gè)對(duì)象;而在對(duì)內(nèi)部進(jìn)行管理時(shí)，因在管理時(shí)對(duì)成本核算報(bào)告可能存在不同方面的需求，故而根據(jù)需求對(duì)象的不同可將核算主體分為兩個(gè)層面，一是基于學(xué)校層面對(duì)核算主體進(jìn)行劃分，二是基于院系層面對(duì)核算主體進(jìn)行劃分。

　　1.2 具有明確的核算對(duì)象

　　對(duì)高校教育進(jìn)行成本核算時(shí)，核算對(duì)象視管理需求而定，高校的主要目的是培養(yǎng)學(xué)生，若是想對(duì)學(xué)生進(jìn)行個(gè)體管理，則可以單一的學(xué)生個(gè)體為核算對(duì)象;若想將學(xué)生群體依據(jù)不同特性分類(lèi)進(jìn)行管理，則可以不同角度和層次，劃分不同分類(lèi)的學(xué)生團(tuán)體為核算對(duì)象。如可以不同專(zhuān)業(yè)的學(xué)生為核算對(duì)象進(jìn)行分專(zhuān)業(yè)劃分，又可根據(jù)學(xué)科的門(mén)類(lèi)按不同學(xué)科對(duì)核算對(duì)象進(jìn)行劃分;另外，也可根據(jù)學(xué)歷的不同對(duì)核算對(duì)象進(jìn)行不同學(xué)歷的劃分。故而在對(duì)高校教育成本進(jìn)行核算時(shí)，筆者提出了按照學(xué)科劃分的核算對(duì)象，提供相關(guān)教育成本明細(xì)的詳細(xì)記錄，通過(guò)對(duì)各類(lèi)核算對(duì)象教育成本的計(jì)算，在保證成本核算準(zhǔn)確性的前提下，同時(shí)完成高校對(duì)成本對(duì)象多樣性的研究和數(shù)據(jù)采集工作。

　　1.3 具備相應(yīng)的核算周期

　　我國(guó)高校組織教學(xué)是從每年9月1日開(kāi)學(xué)到次年8月31日暑假結(jié)束為一個(gè)周期，按學(xué)年制度完成工作，此外，針對(duì)學(xué)生學(xué)費(fèi)的收取也是以一學(xué)年為一收費(fèi)周期的。為了便于高校教學(xué)管理，同時(shí)基于收入與費(fèi)用的配比原則，本文提及的核算周期也是以學(xué)年為標(biāo)準(zhǔn)。

　　2 作業(yè)成本法在高校教育成本核算中的計(jì)算程序

　　2.1 對(duì)資源的耗費(fèi)進(jìn)行計(jì)量

　　資源費(fèi)用是資源價(jià)值形態(tài)的表現(xiàn)形式，也是學(xué)校培養(yǎng)學(xué)生耗費(fèi)的最初形態(tài)，結(jié)合高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度的要求，需加大對(duì)成本信息系統(tǒng)的利用。將教育資源費(fèi)用分為以下幾類(lèi)。第一，人員支出，其主要是指學(xué)校各類(lèi)勞工人員的報(bào)酬，主要包括津貼、獎(jiǎng)金及工資等。第二，日常公用支出，其主要是指高校購(gòu)買(mǎi)商品和勞務(wù)的支出，內(nèi)容除涉及日常繳費(fèi)方面外(如水、電、通訊等費(fèi)用)，還包括專(zhuān)項(xiàng)公出費(fèi)用(如交通費(fèi)、業(yè)務(wù)辦公費(fèi)等)及勞務(wù)費(fèi)等。第三，固定資產(chǎn)折舊，其主要是指固定資產(chǎn)在實(shí)際的使用過(guò)程中發(fā)生的損耗會(huì)逐漸轉(zhuǎn)移到成本價(jià)值中的那部分價(jià)值，主要包括房屋建筑物折舊費(fèi);核電設(shè)備、圖書(shū)折舊費(fèi)等。

　　2.2 對(duì)資源動(dòng)因進(jìn)行分析

　　資源動(dòng)因主要是指資源被消耗的原因及方式，為資源費(fèi)用的分配提供了有效的依據(jù)，不提供的資源費(fèi)用分配到各作業(yè)中的資源動(dòng)因具有一定的差異性，其需要將作業(yè)作為建立ABC系統(tǒng)的基礎(chǔ)，一旦對(duì)作業(yè)確認(rèn)后，將不可以輕易去改變，需要將類(lèi)似的作業(yè)歸集到一起，共同形成作業(yè)中心。結(jié)合高校的實(shí)際情況，本文將高校的資源動(dòng)因主要分為3類(lèi)：可直接計(jì)入某特定專(zhuān)業(yè)、特定層次的學(xué)生培養(yǎng)成本;可直接計(jì)入各作業(yè)成本庫(kù)的作業(yè)專(zhuān)屬資源動(dòng)因;分解后間接計(jì)入各作業(yè)成本的資源動(dòng)機(jī)。還需要明確資源的消耗及分配情況，對(duì)資源進(jìn)行優(yōu)化配置，確定改進(jìn)及降低作業(yè)成本的方法，提高作業(yè)效率。

　　2.3 對(duì)作業(yè)動(dòng)因進(jìn)行分析

　　2.3.1 確定作業(yè)動(dòng)因

　　在確定作業(yè)動(dòng)因時(shí)，相關(guān)人員需基于成本動(dòng)因可量化的原則，同時(shí)考慮在一定程度上可以反映出作業(yè)整體特性、在具有一定代表性的同時(shí)，能夠兼具全面性、易收集等特點(diǎn)，并在作業(yè)動(dòng)因確定后建立作業(yè)或資源消耗之間的有效聯(lián)系，同時(shí)明確作業(yè)動(dòng)因與作業(yè)中心資源消耗之間存在的內(nèi)部關(guān)聯(lián)。其還要能夠清晰的了解哪些作業(yè)是必要的、哪些是多余的，減少培養(yǎng)學(xué)生所消耗的作業(yè)數(shù)量，降低高校的作業(yè)成本。

　　2.3.2 計(jì)算作業(yè)動(dòng)因分配率

　　作業(yè)動(dòng)因確定后，相關(guān)人員需對(duì)高校內(nèi)各項(xiàng)作業(yè)的動(dòng)因分配率進(jìn)行計(jì)算。此項(xiàng)計(jì)算是圍繞各作業(yè)中心的作業(yè)成本及動(dòng)因數(shù)量進(jìn)行的。目的在于將各項(xiàng)作業(yè)中心能夠統(tǒng)一支配的費(fèi)用，根據(jù)這個(gè)分配率在最終成本計(jì)算對(duì)象之間進(jìn)行分配。

　　3 作業(yè)成本法在高校教育成本核算中的實(shí)例研究

　　A高校是一所以理科為特色，同時(shí)有經(jīng)、文、工、法等不同學(xué)科類(lèi)別的綜合性大學(xué)，該校在校生15 000余人，共設(shè)20個(gè)專(zhuān)業(yè)，主要培養(yǎng)全日制本科生、研究生。本文在進(jìn)行該校的教育成本核算時(shí)，先對(duì)其資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因進(jìn)行了相應(yīng)的收集整理，剔出了與培養(yǎng)學(xué)生無(wú)關(guān)的成本費(fèi)用，根據(jù)成本動(dòng)因?qū)υ撔３杀具M(jìn)行了重新計(jì)算。

　　教學(xué)成本是高校學(xué)生教育成本差異的集中體現(xiàn)。作業(yè)成本法的計(jì)算程序?yàn)椋旱谝徊剑瑢?duì)各類(lèi)資源消耗進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量;第二步，對(duì)資源動(dòng)因進(jìn)行分析和確認(rèn)，對(duì)特定范圍內(nèi)的資源庫(kù)進(jìn)行集中的匯集，并將其分配到各作業(yè)成本庫(kù)中;第三步，對(duì)作業(yè)動(dòng)因進(jìn)行分析，明確動(dòng)因分配率;第四步，將作業(yè)成本價(jià)值分配到產(chǎn)品成本計(jì)算單中，明確產(chǎn)品成本。

　　3.1 高校主要作業(yè)分配方式

　　根據(jù)高校以培養(yǎng)學(xué)生為原則，同時(shí)結(jié)合高校的實(shí)際情況，本文認(rèn)為其作業(yè)中心主要涉及教學(xué)管理、學(xué)生管理、教學(xué)輔助以及行政管理四個(gè)方面的內(nèi)容。

　　3.2 確定資源項(xiàng)目

　　(1)高校項(xiàng)目成本資源以及金額的提取。表1中列出了A高校相關(guān)項(xiàng)目成本資源及其可提取金額。

　　(2)固定資產(chǎn)折舊。A高校固定資產(chǎn)折舊如表2所示，此處計(jì)提的是與學(xué)生培養(yǎng)發(fā)生關(guān)聯(lián)的固定資產(chǎn)。

　　3.3 根據(jù)資源動(dòng)因，分配資源消耗

　　對(duì)于可以直接計(jì)入到各個(gè)作業(yè)中心的，屬于專(zhuān)屬資源消耗;要經(jīng)過(guò)資源動(dòng)因再分配計(jì)入到作業(yè)中心的，屬于非專(zhuān)屬資源消耗。本文以教學(xué)管理中心為例，其他中心的歸集情況此處省略。A高校教學(xué)管理中心費(fèi)用歸集表，如表3所示。

　　3.4 確定作業(yè)動(dòng)因分配率，計(jì)算學(xué)生成本

　　基于對(duì)文中作業(yè)中心資源成本消耗量的整理以及相應(yīng)作業(yè)動(dòng)因的收集，可對(duì)各高校進(jìn)行分專(zhuān)業(yè)教育成本核算，進(jìn)而算出生均成本。表4展示了對(duì)A高校生物專(zhuān)業(yè)教育進(jìn)行成本核算的過(guò)程。

　　在各作業(yè)中，可以發(fā)現(xiàn)A高校在教學(xué)管理方面的資源投入最多，共計(jì)消耗了13 776萬(wàn)元，學(xué)生管理和行政管理資源投入差異不大，都消耗了4 000萬(wàn)元左右，其中教學(xué)輔助方面消耗最少，僅消耗了2 147萬(wàn)元。經(jīng)作業(yè)成本法核算出該高校生物專(zhuān)業(yè)的教育成本達(dá)2 249.96萬(wàn)元，基于1 200的專(zhuān)業(yè)人口總數(shù)均攤到該專(zhuān)業(yè)每個(gè)學(xué)生，每生成本計(jì)算為1.87萬(wàn)元。其他專(zhuān)業(yè)的教育成本可參考此例進(jìn)行相關(guān)核算。

　　本次研究發(fā)現(xiàn)，在A高校教育成本核算過(guò)程中，基于高校教育所獨(dú)有的間接費(fèi)用多、對(duì)象多元化等特點(diǎn)，本文引入了具有一定針對(duì)性的獨(dú)特核算方法——作業(yè)成本法，這有利于提高高校在教育成本核算方面的工作效率以及核算結(jié)果的準(zhǔn)確性，尤其在解決高校間接費(fèi)用定義模糊問(wèn)題時(shí)，區(qū)別于傳統(tǒng)的成本核算方法，在高校的成本控制管理方面取得的成效尤為顯著。因此，本次案例，對(duì)在高校教育成本核算中采用作業(yè)成本法的必要性進(jìn)行了再次強(qiáng)調(diào)，因此，其可以在高校中廣泛推行并應(yīng)用。

　　主要參考文獻(xiàn)

　　[1]劉婷婷.作業(yè)成本法在我國(guó)高校教育成本核算中的應(yīng)用分析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2015(24).

　　[2]周曉世，高云鳳.作業(yè)成本法在高校教育成本核算中的應(yīng)用研究[J].品牌，2015(8).

　　[3]李泰然.民辦高校教育成本核算研究-基于作業(yè)成本法的視角[J].會(huì)計(jì)之友，2011(7).