工程項目是企業自行或者委托其他單位進行的建造、安裝活動。由于工程項目投入資源多、占用資金大、建設工期長、涉及環節多、多種利益關系錯綜復雜，構成經濟犯罪和腐敗問題的“高危區”。針對工程項目的特點和存在的問題，財政部頒布了《企業內部控制應用指引第11號——工程項目》（試行）。但是在實際應用中，主要是控制大多局限在某個控制部門，沒有建立在各個部門的相互溝通與協調的基礎上，沒有從全局進行規劃和設計；會計人員對控制的目標也僅僅局限于保證會計資料的真實性和完整性，未能將控制風險確定為內部控制的目標。本文分析了工程項目投資的整個流程，剖析了內部控制的關鍵點和關鍵措施。

一、工程項目內部控制建設的目標

工程項目內部控制的目標包括：第一，保證工程項目勘察、設計、施工等活動都按照適當的授權進行；保證工程項目質量。第二，防范工程項目管理中的差錯和舞弊現象。第三，嚴格控制工程項目支出；保證所有的工程項目交易和事項以正確的金額在恰當的會計期間及時記錄于適當的賬戶，使會計報表符合會計準則和會計制度的要求；保證對資產和記錄的接觸、處理均經過適當的授權；保證賬面資產和實存資產定期核對并相符。

二、工程項目投資的流程及作業風險分析

1.工程項目投資流程分析。

1.1項目決策：是對擬建項目的必要性和可行性進行技術經濟論證，對不同建設方案進行技術經濟比較并做出判斷和決定的過程。立項決策正確與否，直接關系到項目建設成敗。這一活動包含編制項目建議書、可行性研究、項目評審與決策。

1.2項目設計：主要是通過圖紙，把設計者的意圖和全部設計結果表達出來，作為施工建造的依據。與施工圖設計直接關聯的是施工圖預算。施工圖預算是在施工圖設計完成后、工程開工前，根據已批準的施工圖紙、現行的預算定額、費用定額和所在地區人工、材料、設備與機械臺班等資源價格，按照規定的計算程序確定工程造價的技術經濟文件。

1.3項目招標：指建設單位在立項之后、項目發包之前，依照法定程序，以公開招標或邀請招標等方式，鼓勵潛在的投標人依據招標文件參與競爭，通過評標擇優選定中標人。

1.4施工合同：中標人確定后，建設單位在規定期限內同中標人訂立書面合同，雙方不得另行訂立背離招標文件實質性內容的其他協議。

1.5項目實施：在工程建設階段，有幾項重要工作穿插在施工過程中，包括工程監理、工程物資采購和工程價款結算等。

1.6項目完工：工程項目竣工后由建設單位會同設計、施工、監理單位以及工程質量監督部門等，對該項目是否符合規劃設計要求以及建筑施工和設備安裝質量進行全面檢驗的過程。

1.7記錄及反饋：建設單位應當按照國家有關檔案管理的規定，及時收集、整理工程建設各環節的文件資料，建立工程項目檔案。積極組織項目評估，將評估結果作為績效考核和決策責任追究的依據。

2.工程項目作業風險分析。

2.1工程項目評估、決策失誤。投資意向與國家產業政策和企業發展戰略脫節；項目建議書內容不合規、不完整，項目性質、用途模糊，擬建規模、標準不明確，項目投資估算和進度安排不協調。可行性研究的深度達不到質量標準和實際要求，無法為項目決策提供充分、可靠的依據；項目評審流于形式，誤導項目決策；權限配置不合理，或者決策程序不規范，導致決策失誤，給企業帶來巨大經濟損失。

2.2工程項目預算錯誤。概預算嚴重脫離實際，導致項目投資失控；工程設計與后續施工未有效銜接或過早銜接，導致技術方案未得到有效落實，影響工程質量，或造成工程變更，發生重大經濟損失。

2.3工程招標、施工、驗收等過程中舞弊行為。招標中相關人員違法違紀泄露標底，評標和定標過程中評標委員會成員與投標人串通作弊，損害招標人利益。施工方與監理方串通，導致工程質量低劣、費用超支、存在質量隱患。工程驗收中質量監督部門和造價咨詢機構竣工驗收不規范，質量檢驗把關不嚴，可能導致工程存在重大質量隱患；虛報項目投資完成額、虛列建設成本或者隱匿結余資金，竣工決算失真。

2.4工程施工與監理管理缺位。工程監理本身就是工程中一項重要的監控措施，由于監理的監督不到位，施工方盲目趕進度，犧牲質量、費用目標，導致質量低劣，費用超支；質量、安全監管不到位，存在質量隱患。

2.5工程成本和費用支出過大。工程建設周期通常較長。在建設過程中由于某些情況發生變化，如建設單位對工程提出新要求、出現設計錯誤、外部環境條件產生變化等，有時需要對工程進行必要變更。工程變更包括工程量變更、項目內容的變更、進度計劃的變更、施工條件的變更等，但最終往往表現為設計變更。該環節存在的主要風險是現場控制不當，工程變更頻繁，導致費用超支、工期延誤。

2.6價款支付錯誤。施工合同簽訂后，建設單位一般先向承包單位支付一筆預付款，之后，按周期或項目目標撥付工程進度款。實際工作中，工程進度款大部分按月結算。年終或工程竣工后進行清算該環節存在的主要風險是建設資金使用管理混亂，項目資金不落實，導致工程進度延遲或中斷。

三、工程項目關鍵控制點及措施

1.崗位分離控制。

不相容崗位分離有利于及時發現錯誤。工程項目部相容崗位包括：（1）項目建議、可行性研究與項目決策。對于專業性較強和較為復雜的工程項目，可以委托專業機構進行工程投資分析，編制項目建議書。企業決策機構應當對項目建議書進行集體審議，必要時，可以成立專家組或委托專業機構進行評審；承擔評審任務的專業機構不得參與項目建議書的編制。（2）概預算編制與審核。建設單位應當組織工程、技術、財會等部門的相關專業人員或委托具有相應資質的中介機構對編制的概算進行審核，概預算編制人和審核人不能為同一人。（3）項目實施與價款支付。財會部門應當安排專職的工程財會人員，認真開展工程項目核算與財務管理工作。（4）竣工決算與竣工審計。工程完工，建設單位應先自行審核，再委托具有相應資質的中介機構實施審計，決算人員和審計人員不能為同一人。

2.授權控制。

在工程項目各環節存在很多的授權，授權責任人制作可行性報告，授權項目決策與審批，授權項目設計，授權項目招標，授權工程施工，授權工程物資采購，授權驗收與審批。授權不當可能給工程項目帶來很大的風險。因此在每個授權環節應該明確各環節審批人的授權批準方式、權限、程序、責任及相關控制措施，規定經辦人的職責范圍和工作要求，并依據《中華人民共和國合同法》的規定，分別于勘察設計單位、監理單位、施工單位及材料供應商訂立書面合同。明確當事各方的權利和義務。

3.項目決策控制。

決策控制包括：建立工程項目決策環節控制制度，對項目建議書、制定可行性研究報告編制、項目決策程序等環節的制度；只有加強決策深度，采用科學的估算方法和可行的數據資料，合理地計算投資估算，保證投資估算打足，才能保證其他階段的建設投資控制在合理范圍，使投資控制目標能夠實現，避免“三超”現象的發生。企業應當按照規定的權限和程序對工程項目進行決策，建立重大工程項目集體決策制度，決策過程必須有完整的書面記錄，建立工程項目決策及實施責任追究制度，落實責任，定期檢查。

4.概預算控制。

概預算控制包括：（1）嚴格執行限額設計制度。按照工程項目核準的總投資來控制設計估算、概算和預算，如發現施工圖預算如超過初步設計批復的投資概算規模，應對項目概算進行修正，并經審批。（2）建立工程項目概預算控制制度，制定概預算編制、審核等規定；加強概預算編制審核，審查編制依據、項目內容、工程量計算、定額套用等是否真實和正確，（3）控制材料采購預算。材料在建安工程中是很重要的一部分，一般能占到整個建安工程費的60％～70％，把好材料關可以說是控制造價最有效的方法。材料的控制可以說是比較瑣碎的，一是材料種類多，二是價格變化較大，這就使造價在一定程度上變的有彈性，這就要求做好認價工作，給日后結算工作打好基礎。

5.價款支付控制。

價款支付包括：（1）建立工程項目價款支付環節控制制度，制定價款支付條件、方式以及會計核算程序的有關規定；辦理價款支付手續，嚴格審核工程合同、支付申請、相關憑證及審批意見等；（2）因工程變更等原因造成價款支付方式及金額發生變動的，應有完整的書面文件和其他相關資料，并經財會部門審核后方可付款；（3）建設單位財務部門應定期根據所掌握的工程項目進度核對項目固定資產暫估記錄。加強工程項目資金籌集與運用、物資采購與使用、財產清查與變動等業務會計核算。

6.竣工決算控制。

竣工決算包括：建立竣工清理制度；依據有關規定及時編制竣工決算報告，并認真審核；建立竣工決算審計制度，及時組織竣工決算審計；及時組織工程項目竣工驗收；及時辦理驗收合格工程項目財產移交手續。通過竣工結算才能對項目全過程進行總結，對比投資——概算——施工圖預算——招標合同價——結算價——財務結算的差異及可控程度，分析投資控制偏差或失控的原因。竣工結算必須以竣工圖紙、簽證變更、索賠報告、認價通知書等為依據，逐項審查。對于套用定額的結算來說，一是要核對數量，看看數量是否準確，二是要核對項目情況，看看項目是否有重復或套用的定額是否合理；對于采用清單結算的來說，就要完全履行合同，按照合同規定的辦法來計算，審核工程量的增減，項目的變更。

7.監督及檢查。

監督檢查包括：定期檢查工程項目業務相關崗位及人員的設置情況；定期檢查工程項目業務授權批準制度執行情況；定期檢查工程項目決策責任制建立及執行情況；定期檢查概預算控制制度執行情況；定期檢查各類款項支付制度執行情況；定期檢查竣工決算制度執行情況。

作者：張來艷 單位：湖北省煙草公司荊州市公司