醫院內部財務控制制度是醫院為了保證經營活動健康、有序進行，根據全面性、重要性、制衡性、適應性和成本效益五項原則，針對內部財務管理活動而建立的一系列控制方法、控制措施和控制程序，其實質是通過制度約束進行內部控制，要求醫院管理者及員工共同實施的貫穿于整個經營活動的一種自律系統。隨著新醫改政策的不斷深入和市場經濟活動的日趨復雜化，醫院想要得以生存并發展壯大，必須強化內部財務控制制度的建設。

一、當前醫院內部財務控制存在的問題

（一）內控環境薄弱，管理者認識有偏差。

醫院的內控環境直接影響員工的控制意識，進而影響到內部財務控制制度的運行效果，管理者重視內控環境有利于制度的建立和實施，但許多醫院的管理者仍然只關心直接創造經濟效益的醫療一線的工作，對需要較長周期才能看出間接效益的內部財務控制制度毫不在意，只是將各種財務制度匯總成冊，在上級檢查時拿出來應付一下，內部財務控制制度只是印在紙上的制度，甚至有些醫院的管理者官本位思想嚴重，喜歡獨斷專行，認為制度會成為限制自己行使權力的絆腳石，尤其是對其中的牽制內容有所顧忌，所以故意忽視或阻撓制度的建設，這樣一來，內部財務控制制度就不具有約束力和威懾力，醫院其他員工的控制意識也隨之淡薄，對是否建立這一制度持無所謂態度，對執行情況更是漠不關心，久而久之，極易導致貪污腐敗現象的發生。

（二）制度制定不規范，實施不科學。

一個好的內部財務控制制度是醫院正常運轉十分必要的保證，雖然大多數醫院已經建立起了內部財務控制的規章制度，但往往缺乏合理性，或對一些不經常發生的業務沒有相應的措施，無法涵蓋全部經營活動，與全面性原則相悖；或對重要經濟事項和高風險領域沒有制定嚴格的控制措施，沒有兼顧重要性原則；或對制衡性原則的制定不到位，不相容崗位分離、授權審批、關鍵崗位輪崗等制度的規定內容相對較少，疏忽重要環節，在出現問題后才進行補救，沒有形成實質的相互制約；或制度不能隨著自身的經營規模、競爭狀況、風險水平等環境的變化而加以調整，違反了適應性原則；或一味追求制度的完美，不能從整體利益出發，不考慮實施成本和產出效益是否配比，不顧及成本效益原則，加重了醫院執行的負擔。

（三）內審機構設立不合理，監督作用弱化。

我國不少醫院設立的內審機構并非出于經營管理的需要，而是來自于法律的硬性規定或上級的行政命令，醫院的管理者其實并不明白內審的真正意義和作用，自然對內審工作就沒有足夠的重視，使得內審機構的設置不盡合理，有些醫院讓內審機構隸屬于財務部門，任命財務負責人兼任內審機構的負責人，而內審的一個重要工作就是對內部財務控制的有效性進行監督和評價，本應具有獨立性和權威性，對內審機構負責人的任用也應慎重，現將內審機構置于財務部門管理之下，就不可能對制度存在的缺陷及執行的真實情況做出客觀公正的評價，大大削弱了內審應有的作用，造成對內部財務控制監督實際上的缺失。

（四）專業人員綜合素質低，實行制度不給力。

內部財務控制系統的運行需要人來實現，執行人員的素質高低會直接影響到實行效果，就目前情況來看，很多醫院管理者還是傾向于強化醫技人員的學習和培訓，而派給財務人員再充電的機會微乎其微，但財務工作專業性較強，而且相關財經法規還在不斷完善，財務制度還在不斷出臺，財務核算的軟件還在不斷更新，這些都需要財務人員不斷學習，才能勝任本職工作。

（五）預算編制粗糙，執行不夠剛性。

預算管理是醫院內部財務控制制度的重要組成部分，通過預算管理的統籌控制，可將日常基礎管理和戰略發展目標有機結合，使經營活動循序漸進地開展，讓有限的資金最大限度地發揮作用，提高綜合管理水平。但部分醫院對預算根本不重視，編制預算往往由財務部門根據上年實際數簡單地按比例累加得到，既沒有征詢各相關部門意見，也沒有細化具體項目和具體執行部門，更沒有進行集體決策，隨意性較大，這樣完成的預算不能反映環境的變化和滿足管理的要求，與實際脫節，使得預算數與實際發生數相差甚遠，對經營活動沒有指導意義。有些醫院雖然按要求科學編制了預算，卻在實行時不夠嚴格，不按照既定的預算實施，混用資金或擠占專項資金的事情時有發生，尤其對于超預算和預算外的支付，隨意調整，沒有履行嚴格的審批程序，執行不力，缺乏剛性，偏離預算原有軌跡，導致預算流于形式。

二、加強醫院內部財務控制制度建設的措施

（一）優化內控環境，提高管理者意識。

由于醫院自身的特點，其內控環境受管理者的影響較大，所以，非常有必要加強對醫院管理者關于內部財務控制制度重要性的學習，使他們的思想能夠跟上時代的發展，轉變以往“重醫療，輕管理”的觀念，樹立正確的經營理念和風險管理意識，一方面管理者要從宏觀上對制度的重要性進行把握，監督財務人員建立一套科學的、規范的內部財務控制制度管理體系，來推動醫院的健康發展，另一方面，應明確管理者所負的責任，改變家長制的管理模式，以身作則，帶頭執行制度，不以個人的意志左右內部財務控制，不允許有任何人的權力凌駕于制度之上，達到三級標準的醫院還應設置總會計師，來加強財務工作的管理，促進內部財務控制制度的建設。

（二）制定完善的控制制度，保證有效實施。

針對內部財務控制制度疏于建設的現狀，醫院應根據國家相關政策法規和當下的實際情況及想要達到的工作目標來制定制度。首先，制度必須包括所有些經濟業務，醫院的一切經營活動都能以相應的制度為依據，按規定的程序辦事，沒有控制盲點，同時對重要事項制定更為嚴格的控制條件，如對重大經濟項目決策和大額資金的使用，必須由管理層集體研究決定，不準許任何個人單獨進行決策或者擅自改變集體決策，最大程度地防范經營風險。再者，還要建立崗位責任制，制定合理的崗位分工制度、不相容崗位分離制度、授權審批制度、內部稽核制度和關鍵崗位輪崗制度等，切實達到各崗位間、各流程間的相互聯系、相互制約的目的。此外，制度制定后，要隨著環境的變化適時做出調整，以適應醫院不同時期戰略變化的要求。最后，還要考慮制度的可操作性、可持續性、投入產出比等因素，并且在執行過程中，嚴格約束員工按規定的制度辦事，保證制度的執行能夠落到實處。

（三）設立獨立的內審機構，充分發揮監督作用。

醫院內審機構獨立性的缺失，是造成內部財務控制制度執行不力的主要原因，但只要管理者給予充分重視，內審的地位就會大大提高，因此，醫院應建立一個單獨的不屬于財務部門的內審機構，直接對管理層負責，不受其他部門干擾，保持獨立性和權威性，對內部財務控制制度的建設進行監督，評價經營活動中制度設計和運行的有效性，及時向管理層反映存在的制度缺陷和控制弱點，從源頭上查找解決問題的辦法，提出建設性的意見，真正做到通過內部審計加強控制，提高醫院的經營管理水平。

（四）提高專業人員素質，實行績效考核。

對于執行內部財務控制制度的專業人員，醫院的管理者應充分認識到他們的綜合素質在執行過程中所發揮的關鍵作用，加強對他們思想品德和職業道德的教育，強化法紀政紀、反腐倡廉方面的培訓，培養他們愛崗敬業的精神，增強自我約束的能力，使其具備較強的法律意識，自覺地遵守制度的規定。財務人員業務素質的再培訓也是必不可少的，醫院應加大對財務部門的投入，讓財務人員有機會參加較高層次的培訓，或與在內部財務控制方面做得比較好的其他醫院工作人員進行學習和交流，財務人員自己也應積極鉆研新知識，鍛煉業務能力，成為符合時代要求的工作人員。

（五）合理編制預算，嚴格預算管理。

醫院要以切實可行的發展目標為基礎，根據財政撥款和自收自支的實際狀況，準確合理地核定收入支出額度，不人為高估或壓縮，特別是對支出預算要量入為出，努力細化，明確各項支出的方向和用途，不編制無依據、無標準、無明細項目的預算，并制定預算的調整和追加程序，未經批準，不得超預算和擴大預算范圍。在編制預算時，可采用上下結合式的工作程序，讓各部門與財務部門進行協商討論，充分地交流相關信息，最后將匯總編制的預算交由院長辦公會審批，必要時可經職代會通過，以醫院文件的形式正式發出，這樣編制出的預算既符合醫院預算管理規定，又提高了準確性，體現了民主性和科學性。執行預算時，除了要調動各部門的積極性，還要嚴明紀律，健全監控手段，定期分析評估，不斷總結和改進，對于嚴重超出預算的，追究有關人員的責任，維護預算執行的嚴肅性。當今飛速發展的時代對醫院內部的財務管理體制和運行機制提出了更高的要求，醫院必須積極主動地適應變化，不斷完善和加強內部財務控制制度的建設，充分發揮財務管理的作用，降低財務風險，提高經營水平，為醫院的可持續發展保駕護航。

作者：林銘 單位：蚌埠醫學院第二附屬醫院