隨著改革開放的深入和發展，我國的稅收政策也不斷地改革和完善。近幾年來，國家不斷頒發出新的關于稅收方面的政策和法規，在稅金的計算方法和教育費附加率兩個方面都作出了新的規定，使我國的稅收工作更加適應市場經濟的發展步伐。目前稅務部門按照新的政策和法規收繳稅金，當然是合理的，但在編制水電工程概預算時，按原來(90)水規定字12號文規定而計入水電工程造價的稅金金額卻小于稅務部門實際收繳的稅金，施工企業將因此造成政策性虧損。隨著新的稅收政策的出臺，工程造價中的稅金計算也要與之相適應。因此，本文對原來(90)水規定字12號文規定的三稅綜合稅率問題進行探討。

以前面的三稅綜合稅率，得到稅金而進入工程造價的，即:稅金~(直接費+間接費+計劃利潤)x綜合稅率(l)

1(90)水規定字12號文對稅金的有關規定

1990年7月31日原水規總院“關于編制設計概(估)算幾個問題的通知”即12號文中有關稅收。計取的規定是:稅金~(直接費+間接費+計劃利潤)x0.95X〔1+營業稅率x(1+城市維護建設稅率+教育費附加率)〕X三稅稅率文件中同時規定的三稅費率為:建設項目在市區的3.21%建設項目在縣城、鎮的3.巧%建設項目在市區、縣城或鎮以外的3.03%編制概預算時，是以稅前造價作為基效，乘

2目前稅務部門實際收稅辦法

目前地方稅務部門對施工企業水利水電建筑安裝工程的實際收稅是:將營業稅、城市維護建設稅、教育費附加這三個稅種，按三稅稅率之和乘以稅后工程造價得出三稅稅金，一并收繳，即:實收稅金~(直接費+間接費+施工利潤+稅金)X三稅稅率之和(2)三稅稅率為:納稅人所在地在市區的3.30%納稅人所在地在縣城、鎮的3.24%納稅人所在地不在市區、縣城或鎮的3.12%(1)式的稅金為計人工程造價的稅金，(2)式的實收稅金為稅務部門實際收繳的稅金，(2)式采用的稅率大于(1)式中相應稅率，(2)式的計稅基數大于(1)式的計稅基數，稅務部門實際稅收大于12號文件規定的稅收。由此可以證明，施工單位在工程造價中計取的稅金小于實際上繳的稅金。

3近期國家稅收新政策

1993年12月13日國務院令第136號發布《中華人民共和國營業稅暫行條例》中規定:建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業，營業稅稅率為3%。1993年12月25日財政部〔93〕財法字第4。號發布《營業稅暫行條例實施細則》第十五條規定:營業稅計稅價格=營業成本或工程成本x(l+成本利潤率)+(l一營業稅)。1985年2月8日國務院國發〔1985〕19號《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》第三條規定:城市維護建設稅，以納稅人實際繳納的產品稅、增值稅、營業稅稅額為計稅依據，分別與產品稅、增值稅、營業稅同時繳納，第四條規定:城市維護建設稅稅率如下:納稅人所在地在市區的7%納稅人所在地在縣城、鎮的5%納稅人所在地不在市區、縣城或鎮的1%1994年2月7日國發明電〔1994〕2號國務院《關于教育費附加征收問題的緊急通知》第一條規定:教育費附加以各單位和個人實際繳納的增值稅、營業稅、消費稅的稅額為計征依據，附加率為3%，分別與增值稅、營業稅、消費稅同時繳納。

根據前面介紹的各項規定，可得:三稅稅率之和~營業稅率x(l+城市維護建設稅率+教育費附加率)。

該式與《營業稅暫行條例實施細則》中規定的營業稅計稅價格公式的實質是相一致的.且根據(4)式可得:稅金=B一AAl一a一A•(六一‘，•(六，(6)

4綜合稅率及稅金的計算探討

設:A~直接費+間接費+施工利潤B一計入三稅后的工程造價(總造價)一直接費+間接費+施工利潤+稅金a~三稅稅率之和根據前討論的，實際收稅應與進入工程造價的稅金兩者相等，可得下式:B•a=B一A(3)A一B一B.aA=B(1一a)=A令(l一a)Xa(7)A~(直接費+間接費+施工利潤)，因此可以看出，;里二為綜合稅率，由(7)式可得:J…’只~’1一az談，’目v.下’~、’‘一、J’，.稅金=(直接費+間接費+施工利潤)十〔l一營業稅率X(1十城市維護建設稅率+教育費附加率)〕x三稅稅率之和因為綜合稅率為;里二，可以計算出三種情~/J叫、目M.飛z研1一a’礴~”’J、一一””‘況的綜合稅率，現以納稅人所在地在市區的計算為例:營業稅為3%，城市維護建設稅為7%，教育費附加為3%綜合稅率=a令(l一a)=0.o3X(l+0.07+0.03)十〔l一0.03X(1+0.07十0•03)〕~3.41%(為建設項目在市區的)同理可得:納稅人所在地在縣城、鎮的，綜合稅率為3.35%納稅人所在地不在市區、縣城或鎮的，綜合稅率為3.22%A1一8(4)B為總造價、亦為實際計稅價格，即實際計稅價格一A于(l一a)(5)

5結語

根據以上論證分別得出納稅人在不同區域內的三種情況的綜合稅率，依此綜合稅率與稅前造價(即直接費+間接費+施工利潤)乘得的稅金才能與稅務部門按三稅稅率之和乘以稅后造價(即直接費+間接費+施工利潤十稅金)而得的稅金額相等。因此，建議在編制水電工程概預算時，是否可采用此綜合稅率計算稅金，進入工程造價。