會計內(nèi)部控制作為一種先進的單位內(nèi)部管理制度已經(jīng)普遍被企業(yè)所采用，在現(xiàn)代經(jīng)濟生活中發(fā)揮越來越重要的作用。是現(xiàn)代企業(yè)各級管理者根據(jù)財務會計制度規(guī)范，對企業(yè)的會計及經(jīng)濟業(yè)務活動的各個環(huán)節(jié)、各個方面以及影響和制約公司經(jīng)營目標的各種因素實施約束與監(jiān)督的管理活動。

其意義不僅僅在于規(guī)范企業(yè)會計行為，保證會計信息質(zhì)量，更重要的是對于提升現(xiàn)代企業(yè)管理水平，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標具有重要的作用。回顧這些年來一些企業(yè)由盛到衰，一個最沉重的教訓，就是由于內(nèi)部控制弱化，監(jiān)督檢查不到位，造成資產(chǎn)大量流失，使企業(yè)陷人困境，最后走向滅亡。比如，在貨幣資金方面，單位負責人濫用職權，大量資金借出無法收回;在投資方面，盲目樂觀草率決策，只投資無受益、甚至連投資款都無法收回的現(xiàn)象十分嚴重;在實物資產(chǎn)方面，只購不管，損壞丟失，化公為私，損失非常嚴重;在銷售收款方面，應收賬款長期掛賬，無人管理，形成呆賬死賬，甚至業(yè)務人員收款后潛逃，或交款不及時，致使款項體外循環(huán)，娜用公款用于個人投資，等等。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)之間的競爭日益加劇，興衰成敗、生死存亡在撲朔迷離之間，會計內(nèi)部控制已成為企業(yè)賴以生存和發(fā)展的有效管理工具。

一個企業(yè)建立完善、嚴密的內(nèi)部會計控制制度，并嚴格地加以執(zhí)行，必然會使企業(yè)內(nèi)部組織合理，分工明確，職責清楚、獎懲分明，權限適度、緊密配合，科學管理、秩序井然，堵塞漏洞、減少損失，提高效益、促進發(fā)展。

財政部制定的《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范(試行)》明確了會計控制的目標、原則、內(nèi)容、方法以及控制的措施和程序，符合企業(yè)實際的內(nèi)部會計控制規(guī)范。

怎樣才能有效地實施內(nèi)部會計控制，提高企業(yè)地整體管理水平?我認為，從現(xiàn)階段企業(yè)實際情況看，需要做好以下幾方面工作:

一、提高企業(yè)經(jīng)營者對會計內(nèi)部控制地認識

這是有效實施會計內(nèi)部控制的前提。企業(yè)經(jīng)營者要充分認識到會計內(nèi)部控制在保護企業(yè)資產(chǎn)的安全性、完整性以及防范欺詐和舞弊行為，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟目標等方面的重要作用，以積極的態(tài)度，采取有效措施加強會計內(nèi)部控制建設;帶頭執(zhí)行內(nèi)部會計控制，為內(nèi)部會計控制的有效實施提供保證，確保有關法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行，支持會計人員的工作，保證會計及相關人員依法行使職權。

二、建立完善的公司治理結構。

這是有效實施內(nèi)部會計控制制度的基礎。(內(nèi)部會計控制規(guī)范一一基本規(guī)范(試行)》明確指出:“單位負責人對本單位內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實施負責”。實踐證明，單位負責人作為企業(yè)經(jīng)營者，既是會計控制的主體，也是會計控制的對象，其自身素質(zhì)及對會計控制的態(tài)度，對內(nèi)部會計控制的實施起著關鍵性的作用。一些企業(yè)內(nèi)部會計控制薄弱的主要原因，就在于公司治理結構不完善，缺乏對經(jīng)營者的有效監(jiān)督和約束機制，導致一些經(jīng)營者視制度與規(guī)則為擺設，在管理決策中表現(xiàn)為主觀性、隨意性、盲目性，甚至營私舞弊，致使國有資產(chǎn)大量流失，企業(yè)效益嚴重滑坡。建立完善的公司治理結構，就是建立所有權、決策權、經(jīng)營權三權既相互分離、又相互制衡的機制，解決內(nèi)部人控制和監(jiān)督不到位的問題，經(jīng)營者在董事會授權的范圍內(nèi)決策管理，并受到嚴格的監(jiān)督與制約，所有決策由企業(yè)管理層研究決定，從而保證包括內(nèi)部會計控制在內(nèi)的企業(yè)管理制度的有效實施。

在非公司制的國有獨資企業(yè)，應強化職工代表大會等民主監(jiān)督職能，實行財務公開，增強經(jīng)營者的自控意識。

三、建立健全內(nèi)部會計控制制度體系。

這是有效實施會計控制的核心內(nèi)容。會計控制的主要形式就是用制度控制。企業(yè)應依據(jù)財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范一一基本規(guī)范(試行)》的要求，結合自身實際，健全和完善適合本企業(yè)特點的內(nèi)部控制制度，實現(xiàn)各級控制主體會計及經(jīng)濟行為的規(guī)范化和有效化，以達到會計控制的目的。會計控制制度體系按控制對象劃分，應主要包括:貨幣資金控制制度、實物資產(chǎn)控制制度、對外投資控制制度、工程項目控制制度、采購與付款控制制度、銷售與收款控制制度、成本費用控制制度、資金籌措控制制度、擔保業(yè)務控制制度等。上述控制制度又可根據(jù)涵蓋的內(nèi)容，細分為若干具體控制制度，從而構成一個完整的內(nèi)部會計控制制度體系。如貨幣資金控制制度，涵蓋了現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等內(nèi)容，涉及到貨幣資金的收支保管、授權審批、票據(jù)印章管理以及不相容崗位相互分離、制約等環(huán)節(jié)。實物資產(chǎn)控制制度，包括購置驗收、保管維修、轉出報廢、計價攤銷等環(huán)節(jié);銷售與收款控制制度，包括銷售商品(或勞務)的定價原則、信用批準及條件、收款結算方式以及應收賬款的管理等。值得注意的是，各項控制制度之間要相互銜接，口徑一致，避免出現(xiàn)相互矛盾的現(xiàn)象。

四、增強會計人員的職業(yè)道德和制度監(jiān)督意識。

這是有效實施內(nèi)部會計控制的組織保證。會計人員在內(nèi)部控制中具有雙重身份，起著關鍵作用。一方面，單位內(nèi)部的各項控制措施要通過會計人員的日常工作得以貫徹，同時，會計人員又承擔著監(jiān)督經(jīng)營者及其他參與經(jīng)營活動人員執(zhí)行會計控制規(guī)范的責任，會計人員作用發(fā)揮的如何，關系到內(nèi)部控制制度實施的成敗。單位內(nèi)部要建立會計人員崗位監(jiān)督責任制。在實施內(nèi)部控制中，要形成對經(jīng)濟業(yè)務活動的動態(tài)監(jiān)控機制，在企業(yè)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)，會計人員都要步步跟蹤，監(jiān)督到位，對于違反會計控制規(guī)定的行為，不管是誰，都要按規(guī)定辦理，及時糾正錯誤，否則，就違背了會計人員的職業(yè)道德，就是不負責任和讀職。同時，為了使會計監(jiān)督落實到位，應該在會計人員管理體制上進行改革。

如，實行會計人員上級委派制度，對于充分發(fā)揮會計監(jiān)督職能是非常有利的。

五、建立內(nèi)部會計控制檢查考核和評價機制，促使會計控制工作真正落到實處，收到實效。