風(fēng)險(xiǎn)控制論文經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制下的企業(yè)內(nèi)部控制流程

　　這篇風(fēng)險(xiǎn)控制論文發(fā)表了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制下的企業(yè)內(nèi)部控制流程，企業(yè)隨著經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大，論文識(shí)別與分解了黃海制藥的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，如何對(duì)這種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制呢?論文給出了黃海制藥內(nèi)部控制流程優(yōu)化建議。

　　摘要：隨著全球市場(chǎng)共通性的提高，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境出現(xiàn)了顯著變化，企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也變得更加復(fù)雜。基于此，本文以黃海制藥為研究對(duì)象，結(jié)合經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)控理論，探討該公司當(dāng)前面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并給出優(yōu)化內(nèi)控流程的建議，以期為其他制藥企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理提供參考。

　　關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)控制論文,民營(yíng)制藥企業(yè),經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制,內(nèi)部控制流程

　　始建于1957年的青島黃海制藥公司前身是國(guó)有企業(yè)，2006年轉(zhuǎn)制為民營(yíng)企業(yè)，公司注冊(cè)資本為2.2億元，是頗具影響力的大型制藥企業(yè)之一。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大，其暴露出的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制問(wèn)題也越來(lái)越多，本文將針對(duì)此進(jìn)行研究，并給出優(yōu)化其內(nèi)控流程的建議。

　　一、黃海制藥經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與分解

　　(一)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

　　2012年黃海制藥的銷售總額高達(dá)19895萬(wàn)元，其中發(fā)生的固定成本為5900萬(wàn)元，平均單位產(chǎn)品可變成本為985元，變動(dòng)成本占總成本的比率是55.65%，總變動(dòng)成本額是11071萬(wàn)元。黃海制藥2012年的經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)可以通過(guò)下面兩種方式計(jì)算：其一，經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)=112401×(1770-985)/112401×(1770-985)-59000000=3.02(倍)。其二，經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)=198950000-110710000/198950000-110710000=3.02(倍)。同理，可以計(jì)算出2013年黃海制藥的經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)是2.36，表明：黃海制藥如果實(shí)現(xiàn)了銷售翻倍，那么其息稅前利潤(rùn)會(huì)實(shí)現(xiàn)2.36倍的增長(zhǎng);相應(yīng)的，黃海制藥如果銷售減半，那么其息稅前利潤(rùn)會(huì)下降2.36倍。第一種情形是黃海制藥通過(guò)經(jīng)營(yíng)杠桿實(shí)現(xiàn)了收益;第二種情形則是黃海制藥通過(guò)經(jīng)營(yíng)杠桿蒙受了損失。不難看出，如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)越高，那么其可能獲得的收益與蒙受的損失就越大，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也就越高;否則反之。這種相關(guān)性主要體現(xiàn)在銷售總額與息稅前利潤(rùn)之間的變動(dòng)上。通過(guò)上述計(jì)算可知，黃海制藥2012年與2013年的經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)都超過(guò)了2倍，表明該公司面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)很高。因此，黃海制藥必須優(yōu)化內(nèi)控流程，從而提升對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制，進(jìn)而保證公司運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的安全性。

　　(二)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分解

　　(1)銷售風(fēng)險(xiǎn)。這類風(fēng)險(xiǎn)主要是在銷售原料藥或者成藥制品時(shí)產(chǎn)生的，由于市場(chǎng)的不確定性而引起的負(fù)面效應(yīng)，很有可能對(duì)銷售產(chǎn)生嚴(yán)重的影響。市場(chǎng)的不確定因素可以細(xì)分為：首先，當(dāng)前我國(guó)醫(yī)藥行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)異常激烈，只要過(guò)了專利保護(hù)期的藥品就會(huì)出現(xiàn)大量的仿制品，這些藥品涌入市場(chǎng)導(dǎo)致市場(chǎng)出現(xiàn)嚴(yán)重的供過(guò)于求現(xiàn)象，造成藥品積壓的風(fēng)險(xiǎn);其次，制藥企業(yè)并不具備明顯的技術(shù)開(kāi)發(fā)實(shí)力，很多產(chǎn)品都是以國(guó)外技術(shù)為基礎(chǔ)進(jìn)行改造而來(lái)，可大部分引用的國(guó)外技術(shù)基本上都已經(jīng)日漸式微，我國(guó)制藥企業(yè)只能獲得微利，而將技術(shù)銷售出來(lái)的國(guó)外企業(yè)則可以利用銷售所得開(kāi)發(fā)更加先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)或者科研專利，從而進(jìn)一步擴(kuò)大領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)，這樣自然導(dǎo)致我國(guó)制藥企業(yè)的銷售風(fēng)險(xiǎn)提升;最后，我國(guó)還未設(shè)置嚴(yán)格的制藥企業(yè)準(zhǔn)入制度，導(dǎo)致制藥企業(yè)的質(zhì)素參差不齊，整個(gè)醫(yī)藥市場(chǎng)存在嚴(yán)重的不當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)情況。(2)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。這類風(fēng)險(xiǎn)主要是通過(guò)賒銷將產(chǎn)品銷售出去之后，無(wú)法成功收回賬款的風(fēng)險(xiǎn)。基于醫(yī)藥市場(chǎng)激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，為了提升市場(chǎng)占有率、打開(kāi)產(chǎn)品銷路，黃海制藥不得已采取賒銷的銷售方式，雖然短期內(nèi)這種銷售方式確實(shí)提升了公司的銷售業(yè)績(jī)，但是也為公司銷售所得的成功回收埋下了隱患。另外，由于醫(yī)藥市場(chǎng)是典型的買(mǎi)方市場(chǎng)，因此消費(fèi)者有很多購(gòu)買(mǎi)選擇，黃海制藥由于產(chǎn)品沒(méi)有顯著的特點(diǎn)，幾乎不具有討價(jià)還價(jià)的能力，只能依靠醫(yī)藥代表進(jìn)行臨床銷售，但是臨床銷售不但涉及很高的銷售費(fèi)用，還會(huì)導(dǎo)致公司貨款回收的滯后，令黃海制藥面臨很高的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。(3)營(yíng)業(yè)費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)。這類風(fēng)險(xiǎn)主要是黃海制藥采取的銷售方式會(huì)產(chǎn)生很高的銷售費(fèi)用，導(dǎo)致公司利率的降低，也將公司推到了輿論的風(fēng)口浪尖，從而使公司面臨很高的營(yíng)業(yè)費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前黃海制藥將大量資金都投放在了媒體廣告、銷售人員提成、銷售返利等方面，這種高投入的方式并未給公司帶來(lái)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，為公司后續(xù)經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)定性帶來(lái)了一定風(fēng)險(xiǎn)。

　　二、黃海制藥內(nèi)部控制流程優(yōu)化建議

　　(一)信用控制流程方面

　　結(jié)合黃海制藥當(dāng)前的運(yùn)營(yíng)狀況與銷售特點(diǎn)，筆者認(rèn)為其應(yīng)該完善信用評(píng)估體系，對(duì)銷售客戶的資信情況進(jìn)行評(píng)估與分類，對(duì)不同客戶設(shè)置不同的授信政策，從而將公司的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)控制在較低水平。通過(guò)圖1可知，將客戶分成四大類，對(duì)于A類和B類客戶進(jìn)行信用管理，信用控制系統(tǒng)會(huì)對(duì)客戶的授信余額以及授信期限進(jìn)行自動(dòng)匹配，如果其滿足當(dāng)前交易所需的條件，那么系統(tǒng)就會(huì)自動(dòng)開(kāi)放流程的下一環(huán)節(jié);如果不滿足交易所需條件，就需要通過(guò)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理部重審，審核通過(guò)之后才可以開(kāi)放流程的下一環(huán)節(jié);假設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理部未通過(guò)客戶的資信審核，那么客戶必須以現(xiàn)款現(xiàn)貨的方式采購(gòu)產(chǎn)品，并接受黃海制藥重新進(jìn)行的資信評(píng)估。C類客戶則完全沒(méi)有進(jìn)行賒銷的可能，必須按照現(xiàn)款現(xiàn)貨的方式采購(gòu)產(chǎn)品，信用控制系統(tǒng)會(huì)檢驗(yàn)這類客戶的賬戶余額，符合交易所需條件會(huì)開(kāi)放流程的下一環(huán)節(jié)。D類客戶則必須預(yù)付還款，等黃海制藥完成相應(yīng)的審核之后，方可開(kāi)放流程的下一環(huán)節(jié)。流程的核心控制點(diǎn)如下：(1)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置。海制藥需要設(shè)置科學(xué)的信用控制組織機(jī)構(gòu)，由公司分管副總經(jīng)理全面負(fù)責(zé)總體的信用風(fēng)險(xiǎn)控制工作，并明確信用風(fēng)險(xiǎn)控制的重點(diǎn)。(2)實(shí)施分級(jí)式信用管理。黃海制藥應(yīng)實(shí)施分級(jí)式的信用管理機(jī)制：每名銷售人員都對(duì)自己負(fù)責(zé)的銷售賬款負(fù)責(zé);營(yíng)銷經(jīng)理對(duì)自己分管區(qū)域內(nèi)的所有銷售業(yè)務(wù)負(fù)責(zé);風(fēng)險(xiǎn)管理部對(duì)公司總體的信用風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行全程控制，并及時(shí)做好問(wèn)題的應(yīng)對(duì)處理。(3)明確各主體的管理職責(zé)。黃海制藥需要明確各主體的管理職責(zé)，應(yīng)收賬款管理責(zé)任應(yīng)落實(shí)到具體的崗位以及員工身上。假設(shè)人員出現(xiàn)流動(dòng)，在工作交接時(shí)必須明確應(yīng)收賬款責(zé)任的劃分，避免出現(xiàn)問(wèn)題互相推諉的現(xiàn)象。(4)限定特殊交易原則。黃海制藥必須嚴(yán)格限制銷售人員兼職，并限定特殊交易原則，也就是銷售人員不可以與和自己有直接利益關(guān)聯(lián)的對(duì)象發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系，一旦違反規(guī)定公司應(yīng)將其辭退，并要求其賠償交易過(guò)程中公司蒙受的損失。(5)實(shí)施全過(guò)程信用管理監(jiān)控。是指對(duì)信用管理進(jìn)行全過(guò)程的監(jiān)控，也就是從客戶要求與公司進(jìn)行交易時(shí)開(kāi)始，黃海制藥需要進(jìn)行相應(yīng)的信用管理，不但要要求客戶提供全套生產(chǎn)或者經(jīng)營(yíng)資質(zhì)，還要對(duì)其資信情況進(jìn)行全方面的調(diào)查;業(yè)務(wù)經(jīng)理確認(rèn)客戶具有交易資格之后，才可以與其磋商交易事宜;至于賒銷的授信額度與授信政策，則要根據(jù)客戶的資信情況靈活設(shè)置。具體如下：一是客戶檔案。黃海制藥的質(zhì)管部需要按照新版GSP的要求，建立完備的客戶檔案。除了客戶的證照之外，還應(yīng)要求其提供開(kāi)票資料和樣章匯總表;應(yīng)根據(jù)客戶的類型將其歸為不同檔案文件中，并及時(shí)更新客戶的資料，以便及時(shí)調(diào)整對(duì)其的授信政策。二是客戶資信。賒銷過(guò)程中，黃海制藥需要根據(jù)客戶的資信情況設(shè)置授信額度與授信政策。黃海制藥的風(fēng)險(xiǎn)管理部應(yīng)對(duì)公司的合作企業(yè)進(jìn)行資信調(diào)查，并匯總為詳實(shí)的資信調(diào)查報(bào)告提交給公司的銷售人員，最終共同制定新的授信政策。三是合同管理。購(gòu)銷合同不但是新版GSP要求的內(nèi)容之一，也是公司與客戶進(jìn)行交易的重要憑證，因此黃海制藥需要做好合同管理，真實(shí)填寫(xiě)交易的詳細(xì)內(nèi)容;另外，黃海制藥需要統(tǒng)一合同格式，以保證有關(guān)職能部門(mén)可以方便地進(jìn)行不同合同之間的對(duì)比。四是回執(zhí)管理。黃海制藥將貨品發(fā)送給客戶之后，客戶會(huì)在收貨憑證上簽字或者蓋章，而收貨憑證也是日后黃海制藥追回應(yīng)收賬款的重要憑證。因此，黃海制藥需要做好收貨回執(zhí)管理，客戶需要出具收貨委托書(shū)，指定專門(mén)的收貨人，收貨人必須按照要求簽署收貨回執(zhí)。五是超信預(yù)警。需要借助信用控制管理系統(tǒng)，如果客戶的發(fā)貨請(qǐng)求已經(jīng)超出授信額度，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)給出預(yù)警提示。六是賬齡與壞賬。黃海制藥應(yīng)定期分析應(yīng)收賬款的賬齡，對(duì)到期賬款進(jìn)行預(yù)警;如果賬款期限長(zhǎng)于120天，則需要在公司的布告欄中張貼公告，并要求相關(guān)銷售人員做好賬款催收工作;如果客戶逾期未償還賬款，則應(yīng)給銷售人員一定的催賬期限，要求其在限定期限內(nèi)將賬款全數(shù)追回;如果未能成功追回賬款形成壞賬的，則銷售人員需要承擔(dān)部分責(zé)任，相關(guān)營(yíng)銷主管也要承擔(dān)連帶責(zé)任。七是壞賬處理。如果出現(xiàn)壞賬，黃海制藥在嘗試一切可能的催收方式均未收回賬款之后，就需要準(zhǔn)備通過(guò)法律手段維護(hù)自己的利益，相關(guān)的法律事宜則可以交由風(fēng)險(xiǎn)管理部全權(quán)跟進(jìn)。

　　(二)銷售業(yè)務(wù)控制流程方面

　　筆者了解了黃海制藥當(dāng)前的銷售業(yè)務(wù)控制流程，認(rèn)為其可以進(jìn)行如圖2所示的優(yōu)化。流程的核心控制點(diǎn)包括：所有賒銷業(yè)務(wù)都需要確認(rèn)客戶的授信情況，只有滿足賒銷條件的情況下，才可以開(kāi)放流程的下一環(huán)節(jié);定期復(fù)核公司的庫(kù)存貨品批號(hào)以及效期，避免出現(xiàn)貨品過(guò)期失效的情況;按照合同約定的方式向客戶發(fā)貨，當(dāng)然對(duì)于那些長(zhǎng)期合作、關(guān)系穩(wěn)定的客戶，可以酌情根據(jù)客戶的要求靈活調(diào)整發(fā)貨方式;及時(shí)簽訂銷售合同，保證合同約定的事項(xiàng)真實(shí)、準(zhǔn)確;及時(shí)做好出庫(kù)與發(fā)貨記錄，并按照公司要求打印出庫(kù)單;根據(jù)出庫(kù)單開(kāi)具增值發(fā)票;嚴(yán)格執(zhí)行逐級(jí)審批制度，規(guī)范銷售流程的統(tǒng)一性。

　　(三)營(yíng)業(yè)費(fèi)用控制流程方面

　　黃海制藥可以借助預(yù)算來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)營(yíng)業(yè)費(fèi)用的控制，具體的控制流程見(jiàn)圖3。流程的核心控制點(diǎn)包括：黃海制藥的營(yíng)業(yè)費(fèi)用種類較多，因此可以按區(qū)域、分種類進(jìn)行分別記錄;營(yíng)業(yè)費(fèi)用中占了較大部分的是直接營(yíng)業(yè)費(fèi)用，這部分費(fèi)用主要用于產(chǎn)品運(yùn)動(dòng)的過(guò)程，通過(guò)營(yíng)業(yè)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)能夠?qū)崿F(xiàn)與公司銷售收入的有效配比。這類費(fèi)用都有對(duì)應(yīng)單據(jù)，因此統(tǒng)計(jì)與結(jié)算的過(guò)程相對(duì)比較簡(jiǎn)單，管理信息系統(tǒng)可以自動(dòng)生成相關(guān)數(shù)據(jù);營(yíng)業(yè)費(fèi)用中還有一部分屬于間接營(yíng)業(yè)費(fèi)用，這部分費(fèi)用主要是銷售人員在銷售過(guò)程中產(chǎn)生的，費(fèi)用產(chǎn)生的原因比較復(fù)雜，因此，黃海制藥對(duì)其進(jìn)行單獨(dú)核算，從而真實(shí)了解各銷售主體實(shí)現(xiàn)的銷售利潤(rùn)情況。

　　(四)應(yīng)收賬款控制流程方面

　　黃海制藥應(yīng)在財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)中，設(shè)置好賬齡間隔區(qū)間，按照預(yù)先設(shè)定的時(shí)間，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)對(duì)賬齡進(jìn)行分析(見(jiàn)圖4)。賒銷業(yè)務(wù)發(fā)生之后，黃海制藥就需要做好應(yīng)收賬款的催收準(zhǔn)備工作，以保證賬款催收的及時(shí)性與有效性，從而確保公司資金能夠安全回收，避免發(fā)生壞賬(見(jiàn)圖5)。流程的核心控制點(diǎn)包括：科學(xué)設(shè)置公司的應(yīng)收賬款賬齡控制原則;做好賬齡分析工作，并確保應(yīng)收賬款處于有效的管理之中;定期與客戶核對(duì)賬款余額，如果發(fā)現(xiàn)偏差則及時(shí)找出偏差存在的原因;設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的催賬信格式，提醒客戶及時(shí)還款。

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　　作者：陳舒 單位：河海大學(xué)商學(xué)院

　　推薦期刊：《鐵道經(jīng)濟(jì)研究》(雙月刊)創(chuàng)刊于1993年，由鐵道部經(jīng)濟(jì)規(guī)劃研究院主辦。綜合經(jīng)濟(jì)科學(xué)雜志-運(yùn)輸經(jīng)濟(jì)學(xué)術(shù)刊物。關(guān)注中國(guó)鐵路改革與發(fā)展的重大問(wèn)題和現(xiàn)實(shí)難點(diǎn)問(wèn)題，系統(tǒng)報(bào)道國(guó)內(nèi)外鐵路發(fā)展?fàn)顩r，跟蹤國(guó)內(nèi)鐵路改革進(jìn)程。