博士論文投稿財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的醫(yī)院內(nèi)部控制

　　成本控制，是企業(yè)根據(jù)一定時(shí)期預(yù)先建立的成本管理目標(biāo)，由成本控制主體在其職權(quán)范圍內(nèi)，在生產(chǎn)耗費(fèi)發(fā)生以前和成本控制過(guò)程中，對(duì)各種影響成本的因素和條件采取的一系列預(yù)防和調(diào)節(jié)措施，以保證成本管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的管理行為。本文是一篇博士論文投稿范文，主要論述了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的醫(yī)院內(nèi)部控制。

　　摘要：隨著醫(yī)療體制改革的不斷深入，醫(yī)院內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，使得醫(yī)院所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也隨之加大。當(dāng)前，醫(yī)院在預(yù)算控制、成本管理、實(shí)物資產(chǎn)管理以及財(cái)務(wù)監(jiān)督方面尚存在一些亟待解決的問(wèn)題，增加了醫(yī)院財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的不確定性，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制帶來(lái)了嚴(yán)峻考驗(yàn)。本文從分析醫(yī)院面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)入手，并對(duì)基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的醫(yī)院內(nèi)部控制措施進(jìn)行探討，期望對(duì)提高醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制水平有所幫助。

　　關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),預(yù)算控制,成本控制,內(nèi)部控制

　　一、醫(yī)院面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

　　1.預(yù)算控制風(fēng)險(xiǎn)

　　部分醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理基礎(chǔ)薄弱，不重視預(yù)算管理，沒(méi)有將預(yù)算控制工作提升到重要議事日程上來(lái)，從而導(dǎo)致預(yù)算管理流于形式，使得醫(yī)院收支無(wú)法得到有效控制，增加了資金風(fēng)險(xiǎn)。大部分醫(yī)院仍采用固定預(yù)算法編制預(yù)算，沒(méi)有考慮到醫(yī)院外部環(huán)境變化和內(nèi)部發(fā)展需要等因素，使得預(yù)算編制質(zhì)量偏低，降低了預(yù)算的可執(zhí)行性。同時(shí)，醫(yī)院對(duì)預(yù)算執(zhí)行的控制力度不足，各科室的預(yù)算執(zhí)行符合率偏低，在預(yù)算考核制度不完善的情況下，嚴(yán)重弱化了預(yù)算執(zhí)行的權(quán)威性和嚴(yán)肅性，沒(méi)有調(diào)動(dòng)起全體職工參與預(yù)算控制的積極性。

　　2.成本管理風(fēng)險(xiǎn)

　　醫(yī)院面臨的成本管理風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是，成本信息生成風(fēng)險(xiǎn)。具體包括成本歸集不正確、成本核算不及時(shí)、管理費(fèi)用劃分不正確、成本與收入不配比、間接費(fèi)用分?jǐn)偛缓侠淼惹闆r，這會(huì)造成成本信息失真，難以為管理者決策提供可靠依據(jù)。二是，成本效益管理風(fēng)險(xiǎn)。具體包括藥品銷售對(duì)醫(yī)院效益貢獻(xiàn)越來(lái)越小，盲目借貸造成資金成本率偏高，缺乏對(duì)投資項(xiàng)目的效益評(píng)估，延期收回醫(yī)院醫(yī)療款，成本費(fèi)用支出審批不嚴(yán)等情況，嚴(yán)重阻礙了醫(yī)院成本效益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

　　3.資產(chǎn)安全風(fēng)險(xiǎn)

　　醫(yī)院在資產(chǎn)管理中一直以來(lái)都存在著重采購(gòu)、輕管理的思想，使得醫(yī)院存在著資產(chǎn)流失的隱患，不利于實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值增值的管理目標(biāo)。大部分醫(yī)院沒(méi)有落實(shí)資產(chǎn)清查制度，沒(méi)有定期開(kāi)展資產(chǎn)盤點(diǎn)工作，導(dǎo)致醫(yī)院賬實(shí)不符現(xiàn)象較為嚴(yán)重。尤其在固定資產(chǎn)管理方面，存在著盲目購(gòu)置固定資產(chǎn)、隨意處置固定資產(chǎn)的情況，沒(méi)有健全固定資產(chǎn)購(gòu)置、使用、保管、報(bào)廢等環(huán)節(jié)的操作流程，不僅降低了固定資產(chǎn)的使用效益，而且還容易出現(xiàn)資產(chǎn)流失現(xiàn)象。

　　4.財(cái)務(wù)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)

　　財(cái)務(wù)監(jiān)督是確保醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有效執(zhí)行的重要保障，能夠有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。然而從實(shí)際情況來(lái)看，大部分醫(yī)院缺乏財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，為財(cái)務(wù)舞弊案件的發(fā)生提供了可操作的空間。同時(shí)，部分醫(yī)院沒(méi)有設(shè)立監(jiān)督機(jī)構(gòu)，缺乏對(duì)內(nèi)部控制制度有效性的監(jiān)督評(píng)價(jià)，易導(dǎo)致內(nèi)部控制形同虛設(shè)。此外，還有部分醫(yī)院將內(nèi)審部門設(shè)立為財(cái)務(wù)部門的下屬機(jī)構(gòu)，嚴(yán)重弱化了內(nèi)審部門監(jiān)督職能的發(fā)揮。

　　二、基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部控制的措施

　　1.強(qiáng)化全面預(yù)算控制

　　醫(yī)院應(yīng)健全預(yù)算管理制度，落實(shí)全面預(yù)算控制，從而有效規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不斷完善醫(yī)院內(nèi)部控制體系。首先，制定和落實(shí)財(cái)務(wù)目標(biāo)。醫(yī)院要結(jié)合以前年度預(yù)算完成情況，在合理預(yù)測(cè)內(nèi)外部環(huán)境變化的基礎(chǔ)上，制定切實(shí)可行的財(cái)務(wù)目標(biāo)。針對(duì)有收入的科室，要根據(jù)科室人員結(jié)構(gòu)、歷年經(jīng)營(yíng)狀況、設(shè)備投入情況以及科室職能等因素，對(duì)收入和費(fèi)用目標(biāo)進(jìn)行分解落實(shí)。針對(duì)無(wú)收入的科室，要根據(jù)科室職能、提供的服務(wù)確定預(yù)算支出目標(biāo)。其次，完善預(yù)算經(jīng)費(fèi)審批制度，對(duì)預(yù)算方案涉及的經(jīng)費(fèi)支付進(jìn)行嚴(yán)格審批，并落實(shí)由分管院長(zhǎng)、財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人以及各科室負(fù)責(zé)人層層把關(guān)的三級(jí)審批制度，用以規(guī)范各科室預(yù)算內(nèi)資金的具體使用，杜絕隨意調(diào)整支出。再次，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行控制，跟蹤檢查各科室的預(yù)算執(zhí)行情況，及時(shí)掌握預(yù)算支出進(jìn)度。同時(shí)，醫(yī)院還應(yīng)當(dāng)落實(shí)預(yù)算考核制度，對(duì)各科室的預(yù)算執(zhí)行效果進(jìn)行考核，其考核重點(diǎn)為成本費(fèi)用節(jié)約額、成本降低率，并將考核結(jié)果與職工的薪酬掛鉤，落實(shí)相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施。

　　2.強(qiáng)化成本控制

　　醫(yī)院應(yīng)在識(shí)別成本管理風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，從強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的角度出發(fā)加強(qiáng)成本控制，落實(shí)成本控制措施。具體如下：首先，做好成本核算工作。醫(yī)院應(yīng)規(guī)范原始憑證的取得和匯總、費(fèi)用分配表的編制、財(cái)務(wù)報(bào)告的生成等會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作流程，正確劃分醫(yī)療業(yè)務(wù)成本和管理費(fèi)用，準(zhǔn)確進(jìn)行成本會(huì)計(jì)計(jì)量，確保成本信息的可靠性、真實(shí)性。同時(shí)，還要對(duì)已生成的成本信息進(jìn)行審計(jì)，杜絕出現(xiàn)錯(cuò)漏和舞弊現(xiàn)象。其次，加強(qiáng)成本效益管理。在事前成本控制方面，醫(yī)院要科學(xué)分析外部經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)環(huán)境對(duì)醫(yī)院內(nèi)部成本管理帶來(lái)的影響，并結(jié)合醫(yī)院成本管理的具體情況，制定風(fēng)險(xiǎn)防范策略。在事中成本控制方面，醫(yī)院要建立投資決策集體審議責(zé)任制度，規(guī)范重大投資決策的程序，尤其對(duì)于金額較大的固定資產(chǎn)投資和基本建設(shè)項(xiàng)目投資，要進(jìn)行可行性研究與論證，徹底消除盲目投資現(xiàn)象。在事后成本控制中，醫(yī)院還要對(duì)成本效益管理的效果進(jìn)行分析和考核，激發(fā)員工參與成本控制的積極性。最后，健全成本費(fèi)用審批制度，強(qiáng)化收支管理，明確審批權(quán)限和程序，對(duì)金額較大的物資采購(gòu)采取招標(biāo)的方式，嚴(yán)格控制款項(xiàng)支出，避免暗箱操作增加醫(yī)院成本。

　　3.強(qiáng)化實(shí)物資產(chǎn)保全控制

　　醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制要重視各類實(shí)物資產(chǎn)的保全控制，防止資產(chǎn)流失，確保賬實(shí)相符。具體措施如下：首先，明確實(shí)物資產(chǎn)管理職責(zé)，限制無(wú)關(guān)人員接近先進(jìn)、易變現(xiàn)資產(chǎn)和庫(kù)存物資。尤其針對(duì)貨幣資金而言，要加大管控力度，妥善保管好各類印章和票據(jù)。其次，落實(shí)實(shí)物清查制度。醫(yī)院要根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，對(duì)固定資產(chǎn)、設(shè)備、藥品、醫(yī)用器具、材料等物資資產(chǎn)進(jìn)行定期或不定期盤點(diǎn)，根據(jù)盤點(diǎn)的實(shí)際情況進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理，確保實(shí)物實(shí)存數(shù)與賬面數(shù)相符。再次，做好資料保管工作，醫(yī)院要分派專職人員負(fù)責(zé)資產(chǎn)、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等資料的保管，防止出現(xiàn)資料丟失、毀損、被盜等情況。最后，加強(qiáng)固定資產(chǎn)增減變動(dòng)監(jiān)控，對(duì)固定資產(chǎn)的成新率和使用狀態(tài)進(jìn)行檢查，按照新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，追溯調(diào)整固定資產(chǎn)折舊，確保固定資產(chǎn)賬實(shí)相符。醫(yī)院要完善固定資產(chǎn)報(bào)廢審批程序，不得隨意處置固定資產(chǎn)，以便造成資產(chǎn)流失。

　　4.強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督

　　醫(yī)院應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，使其獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門，并健全內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，尤其在財(cái)務(wù)工作方面，要加大監(jiān)督力度，有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。首先，內(nèi)部審計(jì)部門要重點(diǎn)對(duì)財(cái)務(wù)關(guān)鍵崗位、關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行不定期審查，并指出財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的缺陷，提出相應(yīng)整改建議。內(nèi)部審計(jì)部門要重視財(cái)務(wù)信息真實(shí)性、合法性審查，保證財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。其次，醫(yī)院要對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的成本效益進(jìn)行分析，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，并對(duì)執(zhí)行效果進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià)。再次，將內(nèi)部控制與外部監(jiān)督相結(jié)合，提升內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。政府職能部門要不定期對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行檢查，根據(jù)醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)特征對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，杜絕醫(yī)院存在違法亂紀(jì)的經(jīng)濟(jì)行為。

　　三、結(jié)論

　　總而言之，醫(yī)院在經(jīng)營(yíng)管理中不可避免地面臨著財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為了有效規(guī)避和降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)醫(yī)院帶來(lái)的負(fù)面影響，醫(yī)院必須重視內(nèi)部控制建設(shè)，構(gòu)建起完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系。醫(yī)院要以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，加強(qiáng)預(yù)算控制、成本控制、實(shí)物資產(chǎn)保全控制以及財(cái)務(wù)監(jiān)督，從醫(yī)院財(cái)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)入手，落實(shí)內(nèi)部控制措施，從而堵塞財(cái)務(wù)管理漏洞，規(guī)范醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行秩序。

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