會計職能視角下區塊鏈對會計業務的影響

　　摘要：隨著區塊鏈技術不斷被關注，區塊鏈+會計成為企業與研究學者的研究熱點，區塊鏈技術的應用對會計變革有重大作用。文章通過對德勤Rubix平臺案例的研究，以區塊鏈技術結合會計業務的特點為基礎，論證區塊鏈技術對會計業務的具體影響。首先對區塊鏈技術進行介紹，接著理論分析區塊鏈技術對會計業務的影響并提出命題，然后以德勤Rubix平臺對會計的支付業務、購銷業務和記賬業務的影響展開論述，論證得出區塊鏈技術能夠提高會計業務的效率，降低成本提高安全性。通過研究德勤案例，豐富了區塊鏈技術應用于會計業務的理論和實踐，并根據其不足對不同的會計主體提出對應的管控政策，對更好的應用區塊鏈實現會計業務的高效安全提供了理論指導意義。

　　關鍵詞：會計職能;區塊鏈;Rubix平臺;會計業務

　　一、問題提出

　　區塊鏈首次提出于中本聰《比特幣：一種點對點電子現金系統》中，此后，區塊鏈技術逐漸成長，尤其在近幾年蓬勃發展，“區塊鏈+”的概念在各行各業中形成。區塊鏈技術以其強大的去中心化、時序性、公開透明等特點，可以彌補如今企業會計信息系統的問題，那么區塊鏈技術究竟該怎樣運用于具體會計業務中，以及會對會計業務處理帶來哪些影響，這就給企業等會計主體帶來了一些困惑。有關區塊鏈對會計影響分析的文獻主要通過應用前景、會計方法變革、新型會計人才培養等角度來解釋區塊鏈給會計帶來的影響。本文試圖通過研究區塊鏈對具體會計業務的影響，從會計職能的角度，將理論與具體的案例相結合，探究區塊鏈技術運用于會計業務以及不同會計主體對區塊鏈技術的管控對策。

　　二、技術特征和理論分析

　　(一)區塊鏈主要技術

　　區塊鏈作為可訪問的全球分類賬本數據庫，采用加密關聯數據塊，在特定時間范圍內各數據塊能夠實現去中心化的點對點交易，并通過其一致的驗證機制，達到對等及防偽交易目的，并在交易鏈中形成新的驗證信息數據。

　　去中心化：區塊鏈為分布式賬本計算機，將各個節點作為中心，省去了中間機構，使交易可靠安全。

　　非對稱加密：區塊鏈對信息的記錄主要是通過雙重密鑰技術來實現。當進行信息交互時，發信方通過“公鑰”對發出信息進行加密，實現第一重保護;當信息傳送到收信方，“公鑰”失效，“私鑰”發揮作用，進行第二重加密，兩者相互配合，共同實現雙重密鑰技術。

　　共識機制：區塊鏈所涉及到的共識主要是機器共識，區塊鏈網絡上每個節點都可以完整獲得網絡中的所有數據并且節點根據機器共識算法來驗證新進入的數據(劉瀅，2020)。

　　智能合約：智能合約是可以自我執行的合約，合約中買賣雙方確認的條款直接寫入程序代碼，智能合約賦予了交易可追溯，公開透明和不可逆的特征。

　　(二)區塊鏈技術對會計業務的影響

　　1. 區塊鏈對支付業務的影響

　　區塊鏈下買賣雙方不需要借助中間機構就能直接交易，節省了與中間機構相互清算的費用，交易信息都按照價值協議的方式流轉于區塊鏈中，這一過程是同時發生而非串行運作，使接入區塊鏈網絡的參與方在業務流程上的效率顯著提升(鄧青，2020)。此外，這些被記錄在區塊鏈節點中的交易信息允許參與方隨時隨地查看，還可以按照時間順序往前追溯，有利于交易雙方互信合作，在一定程度上減少虛假舞弊行為出現的風險。基于以上分析，我們提出：

　　命題1：區塊鏈技術能夠降低支付業務成本與風險并提高支付效率和安全性。

　　2. 區塊鏈對購銷業務的影響

　　根據區塊鏈不可篡改的特性，將區塊鏈技術應用于物流鏈，將信息化的商品資產化、價值化， 使物流鏈可證偽、可追溯，幫助快速解決購銷物流的問題提高運輸效率(羅杏玲，2017)。區塊鏈技術可以為購銷業務提供一個可信的數據交互環境，實現購銷主體的可信互聯，對購銷數據安全性共享性以及可溯源性提供保證(龍萍等，2020)。對于供應鏈，分布式記錄匯集并加密驗證生產運輸檢驗等信息，解決信息的不對稱性，簡化供應鏈環節的數據交換和作業流程。對于交易，借助去中心化的優勢，進行點對點交易，實現產銷直通，提高運營效率(嚴霄蕙，2019)。基于以上分析，我們提出：

　　命題2：區塊鏈技術通過透明化、自動化購銷過程提高購銷業務的運營效率。

　　3. 區塊鏈對記賬業務的影響

　　在區塊鏈中的糾錯機制要求區塊鏈每個節點中的信息需要全部參與者的同意才能錄入，由此保證了記賬信息的準確與可靠(季春紅，2018)。共識機制下，當在區塊鏈網絡某個節點進行記賬時，該數據將在整個區塊鏈網絡中進行流傳，從而使得每個節點每個部分接收并根據相應規則進行記賬任務，首先完成的節點繼續參與區塊鏈網絡記賬數據的流傳，使得所有節點都能夠完成記賬任務。該機制能加強對會計業務的監察作用，并且能提高會計真實性。基于以上分析，我們提出：

　　命題3：區塊鏈技術加強了會計事項中數據的可信度和透明使得記賬業務更具真實性以及準確性。

　　三、研究方法與案例介紹

　　(一)研究方法

　　案例研究能夠在數據及對象較少的情況下對于典型對象進行深入分析，案例研究也一直是管理理論建構和理論改進的重要研究方法之一，因此，基于研究對象的復雜性和典型性，本文采用案例研究的方法。本文選取的分析對象是德勤Rubix平臺，主要原因是：1. Rubix平臺成功將區塊鏈技術與會計業務處理融合引起了無數學者、企業高層以及會計師事務所的注意，該案例將區塊鏈在會計業務中的應用方式具體地體現出來，為進一步分析區塊鏈對會計業務的影響提供基礎。2. 對平臺進行分析，便于企業、監管機構等不同會計主體了解區塊鏈技術在處理會計業務中的優勢與缺陷，使得這些會計主體能夠制定合適的管控策略。

　　(二)案例介紹

　　Rubix公司創立于2014年，由德勤會計師事務所主導，一年后該公司推出了“一站式區塊鏈軟件平臺”服務Rubix平臺，其大部分工作集中于Ethereum。Rubix平臺作為一個區塊鏈基礎架構，致力于提升區塊鏈技術的協同工作能力、運行性能以及安全系數。為了應對企業級區塊鏈系統獨特的要求，公司研發團隊對Rubix Core進行了全方位的完善，使平臺具備了任何運行企業區塊鏈應用所需的工具包括：控制面板、區塊瀏覽器、節點監控器、合約編輯器等。

　　Rubix主要有四類業務模塊：交易對手確認、實時會計和審計、土地登記和忠誠度積分。基于Rubix平臺而設計的應用可以實現區塊鏈技術運用于會計業務，從而提高會計業務處理的效率與安全性。其中最為典型的成功例子是：Deloitte’s Perma Rec，一個世界性的分布式賬本，它通過對接SAP和Oracle與多種財務系統鏈接，授權用戶在賬本中訪問與記錄交易數據，能夠使得購銷過程透明化。在購銷過程中，借助區塊鏈技術，數字簽名以及共識機制，用戶通過平臺發布訂單信息后，制造商進行數字簽名一致性驗證，生成物流訂單運輸請求并廣播訂單數據，物流公司進行聯盟鏈數據協同匹配物流車輛，物流車輛接受訂單并將訂單轉換為HARSH值放入新的區塊中，通過共識算法接受驗證寫入區塊鏈，最后共識驗證到達客戶集，此流程能夠賦予運單不可篡改的特性，確保了單據的可靠性。此外該分布式賬本能夠增加財務信息透明度，通過多節點共同驗證，對異常的數據進行自動判斷處理，對會計事項進行實時監督，降低成本同時簡化了審計工作與納稅申報流程。

　　四、案例分析結果

　　(一)支付業務——傳統跨境支付VS Rubix平臺支付

　　傳統跨境支付的成本很高。銀行電匯是最常用的一種匯款方式，跨境支付主要就是通過銀行電匯進行的，在這過程中銀行通常會收取一定的手續費。下表為國有大型商業銀行辦理國際電匯業務的費用收取情況。

　　從表1中數據可知每筆銀行電匯需要的手續費為20～300元不等，中間銀行除了收取一定數量的手續費之外，也會通過其系統進行的電文交換收取較高的電訊費用。以我國為例，通過中國銀行進行跨境匯款，會收取單筆150元的電訊費。

　　Rubix平臺基于區塊鏈技術，在跨境支付流程中，提供了區塊鏈支付網絡，用戶登陸Rubix平臺使用該網絡，支付業務在該網絡中實行點對點交易，Rubix平臺將傳統支付過程中的匯出行、外匯做市商、收款行等中間代理機構納入其中，匯款人提出付款申請后，區塊鏈的共識機制能夠使得支付結算業務同時進行，省卻第三方驗證交易以及銀行處理的流程，因而能夠快速完成跨境支付。在Rubix上，企業間的跨境支付流程如圖1所示。

　　區塊鏈技術實現了點對點交易，因此與傳統的支付平臺相比，Rubix平臺不依賴中介機構，具有去中心化的優勢。并且個人與企業均可作為節點，門檻較低，大大便利了小額跨境支付，為電子商務的發展提供了巨大的發展空間。此外，去中心化以及分布式賬本實時全額結算的特點也賦予Rubix平臺更高的運作效率，基于區塊鏈技術的支付處理速度是傳統支付系統不可比擬的，基于區塊鏈技術的支付最快可在5～7秒之內完成，這降低了資金的占有率，提高了使用效率。受益于以上兩點優勢，更為突出的是企業支付成本的降低，傳統的支付模式由于繁瑣的處理流程會產生高昂手續費用，匯率變動也可能帶來匯兌損失成本，在Rubix平臺，交易雙方點對點交易都能夠有效的避免以上的成本，能夠為企業節省成本，更好的配置資金使用。Rubix平臺支付業務相比較傳統的支付業務更具有安全性，區塊鏈技術公開透明、可追溯、不可篡改，數據由分布式節點計算機共同維護，大大降低了支付業務的安全風險。上述結論驗證了本文的命題1。

　　(二)購銷業務——提升物流鏈效率與透明度

　　Rubix平臺提升了物流鏈效率。基于Rubix平臺，利用區塊鏈技術，企業、供應商和客戶三方簽訂智能合約，企業在供應商處完成采購后，簽訂銷售環節完成付款，智能合約將下游客戶也納入，在銷售業務后，企業自動償還供應商貨款，提高資金流轉效率。購銷過程供應鏈數據共享在客戶供應商與企業之間建立可信互聯，降低了風險。此外，在Rubix平臺利用分布式賬本能夠實現數據共享，區塊鏈上的信息由各個主體共同維護和監督，解決了傳統購銷業務的數據分散問題，提升了整體的效率。

　　Rubix平臺提升了物流鏈透明度。在Rubix平臺采購合同管理模塊，購銷業務過程的產品數據通過區塊鏈數據網絡傳輸至區塊鏈，驗證后作為產品信息區塊的數據，確保信息完整真實。交易信息經驗證后作為交易信息區塊的數據，產品的交易、合同簽訂以及生產等信息存儲在物流鏈區塊中，購銷過程的數據全流程可查閱追溯。分布式賬本技術能夠確保購銷過程的數據未經其他節點的同意，不可修改數據，并且對接企業系統使得購銷過程透明化;Rubix平臺能夠增加購銷信息透明度，減少欺詐和錯誤，解決信用背書問題，使得購銷產品信息可溯源，防止購銷數據篡改。綜上結論驗證了本文的命題2。

　　(三)記賬業務——區塊鏈下會計職能優化

　　1. 會計確認。在Rubix平臺上，由交易環節的一方發起會計信息，涉及這個交易活動的其他多方均能通過分布式賬本進行確認，每次確認完畢會生成一個節點，只有取得了全部節點的統一，會計信息才會被最終錄入分布式賬本中，并將信息傳輸至每個節點，便于相關的企業進行查看。Rubix平臺還設有節點監控器，能夠任意監控區塊鏈中的所有節點。這就形成了一套及其嚴謹的糾錯機制，保證了會計確認的真實與準確。

　　2. 會計計量。在Rubix平臺上，每個交易過程的所有數據都經過嚴格的確認后被保留在每個節點中，并且每一次錄入的信息都注明了時間，可以隨時快速的查看。這就使得需要會計計量的對象變得公開透明，企業在選擇是否使用歷史成本、公允價值、可變現凈值等計量屬性時會更傾向于做出客觀、公正的決定，這在一定程度上避免了虛增利潤行為的發生，使計量數據更加具有說服力。

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