高級審計師職稱論文煙草企業增值型內部審計

　　這篇高級審計師職稱論文發表了煙草企業增值型內部審計，論文結合煙草企業內部審計工作現狀及存在問題，關注內部審計職能的價值創造層次，體現內部審計存在的價值基礎，促進企業治理，研究和探討提升增值型內部審計質量的著眼點。

　　關鍵詞：高級審計師職稱論文,內部審計,煙草企業

　　立足于制度化、規范化、管理化和精益化的內部審計工作由傳統的財務收支審計向內部控制審計、管理審計等領域拓展，尚存在一些突出問題[1]，需要不斷完善與發展。內部審計是企業內部控制的重要組成部分，是企業實現國有資產保值增值的有效手段[2]。內部審計應當以過程的實時性審計作為突破口，將事前審計與事中審計作為常規審計形式，適當融人績效評價與內部控制評價的內容 [3]。

　　一、增殖型內部審計的特征分析

　　近年來，作為煙草企業內部監管格局的關鍵環節，內部審計工作已經成為審計工作的工作重心。隨著企業組織經營環境不斷變化，審計理念不斷更新，煙草企業如何高效開展內部審計，以適應現代企業制度發展的新要求，促進內部審計質量精益化，是當前亟需解決的問題。

　　(一)內部審計的本質及其獨立性分析

　　內部審計本質上是受托責任系統中的控制機制。作為一種內部治理機制，風險監控和控制確認是內部審計基本治理活動，內部審計的獨立性程度決定其有效性。要實現內部審計的獨立性，其重點是要使內部審計機構及審計人員保持獨立性，不受外界環境因素影響，確保內部審計活動的正常開展。建立適當的內部審計報告關系正是實現這一目標的關鍵[4]。

　　(二)增殖型內部審計的有效性

　　基于內部控制評價，內部審計的最低目標是內部審計的有效性，高層次目標則是通過增值服務幫助企業實現戰略目標，在企業風險管理方面發揮積極作用。內部審計無效是PCAOB “存在重大缺陷和事實上的重要缺陷的標志”之一。因此，內部審計的有效性不僅需要關注其獨立性程度，而且需要關注其職責和任務是否符合企業的需要。要保證內部審計的有效性，審計計劃必須對企業層面的風險評估結果給予響應，以使企業采取有效的措施來降低風險[5]。

　　(三)內部審計的自然延伸――價值增值實現

　　實現企業的價值增值功能是內部審計的工作目標。高層次水平的內部審計，為實現IIA所追求的內部審計的增值作用提供了最佳的整合路徑。

　　有研究表明，內部審計增加價值，其工作框架應圍繞增值這一宗旨和核心，以此為基礎構建多維立體的增加價值框架，從而形成“增加價值宗旨―了解審計環境―制定審計目標―確定審計對象―確定工作性質―制定途徑流程―配備審計資源―實現目標―實現增加價值”[6]的內在邏輯鏈條。將審計資源、審計目標、審計內外環境納入價值增值框架體系，促進單一維度增加價值框架向多維立體增加價值框架的質變的實現。

　　二、煙草企業增殖型內部審計問題現狀特征分析

　　(一)增殖型內部審計的獨立性、權威性需進一步提升

　　目前， 煙草企業雖然設立了相對獨立的內部審計機構，但由于其地位定位與企業內部其他部門平行，從而使內部審計機構的獨立性程度受到影響，影響了內部審計質量工作效能，而這種平行狀態也降低了監督職能，影響內部審計意見的獨立性、公正性。

　　(二)增殖型內部審計的有效性需要進一步擴展內部審計職能

　　創新審計監督模式，理順審計管理體制，有效整合審計資源，整合類似職能的部門形成審計合力，是促進審計工作質量整體水平提升的重要保證。增值型內部審計強調“參與式”的審計策略。當前，內部審計的外延不斷拓展，涉及理念、內容、目標和職能等方面，而在煙草行業內部，審計職能尚未同步調整和完善，審計方式、審計內容、審計環節等方面需要進一步完善，并制定相應措施，由原先注重審核監督會計賬簿、原始憑證、財務報表等，轉向內審范圍的拓展，將國有資產保值增值、經營績效、提升管理水平等納入其范圍;由事后審計，轉向經濟業務事前的咨詢確認、事中的實時監督。

　　(三)增殖型內部審計需要進一步提高審計人員素質跟理論基礎

　　增殖型內部審計要求審計人員須具有充分的、扎實的財務專業基礎知識，以評估財務控制的充分有效性;需要能夠識別、評估和分析風險的審計人員。從當前情況分析，煙草企業內審人員的財務基礎理論知識和實踐經驗較為豐富，但由于其專業的局限性，對企業經營活動和控制活動的宏觀視角缺乏足夠認識，其綜合素質需要進一步提升，需要培養知識結構相對全面，綜合分析能力強并且精通企業管理、內部控制等方面的復合型人才。

　　(四)提高內部審計人員素質的思路對策及措施

　　1.理論知識薄弱

　　在工作時間較長的審計員中思想較為保守，理論基地弱，分析問題和解決問題能力隨著工作時長也有所下降，經常用老眼光看新問題，思考問題往往是以慣性，調查問題的局限性增大。隨著工作的老經驗習慣，不愛學習新知識，沒有現代審計意識，不能很好地從操作的高度，管理，機制，制度和法律審核工作中的新問題，評估遇到的微觀問題，也不能用聯系的，發展，宏觀的角度和觀點來評價客觀經濟問題。這就不能總是保證具有參考價值，有啟發性的審核信息提供給決策者。

　　2.專業的技術不精

　　內部審計部門是不可或缺的業務監管的利劍，也為管理服務特殊部門。審計工作不僅要求審計人員具有較高的理論水平，綜合素質外，還必須有強大的商業知識和技能。雖然審計是會計的二級學科，但在某種程度上要強于會計。目前，大多數的審計的會計崗位的重新定位，造成了技術單一審計隊伍內部審計人員，業務不全面的問題。因此，無效的審計質量不高，這個問題一直沒有得到處理，處罰力度不夠的現象時有發生，在一定程度上影響了內部審計的廣度和深度。 　　3.繼續教育和培訓內部審計人員至關重要

　　形勢的發展要求內部審計人員應該是復合型人才，不僅知道如何分析和判定會計數據，而且還必須懂得使用法律知識的運用能力，具有分析宏觀經濟政策的能力。現代社會的經濟競爭，使各種風險蜂擁而至，必須正視它，并理清頭緒，有選擇地加強業務學習。一方面，審計人員定期進行培訓和繼續教育，不斷更新專業知識，在另一方面，人才競爭機制，選拔優秀人才到國外學習現代績效管理審計技術，將國外技術和經驗融入到我國內部審計的實踐應用中。

　　三、提升增殖型內部審計質量的探索

　　加強內部審計管理工作，需要針對工作實踐中內部審計質量存在的具體問題，具體分析，切實做好“一個中心三個基本點”。

　　(一)開展內部審計工作，應以提高內部審計質量為工作重心

　　煙草企業內部審計質量涉及范圍較廣，作為一項系統工程，需要從內審機構設置、完善審計委派制、拓展審計職能、優化審計人力資源等方面著手，加強管理，實現企業發展目標。

　　1.進一步完善企業內審機構體系設置，確保煙草企業有效開展內部審計

　　一是要設置內部審計委員會，審定、核批和持續關注內審意見、后續整改情況等。二是設立獨立的內部審計機構，配備與審計工作職責相適應的審計人員，保持相對穩定。三是提高內部審計機構在組織機構設置中的地位，對企業最高管理層直接負責，以保障其對被監管對象的職權發揮。

　　2.進一步推廣審計委派制

　　目前，審計委派制在煙草企業部分單位開始試行，省級公司審計機構在市級公司設立審計派駐辦，省局(公司)對市局(公司)實行“雙重領導、垂直管理、監督駐地、參審異地”的審計委派體制。要在煙草企業更好的推廣審計委派制，一要從制度上進行規范和完善，明確其工作職責。二是對審計派駐機構加強垂直管理，上級主管機構直接任免內部審計機構負責人，負責對審計派駐機構進行業務考核，派駐辦的管理以上級審計派出機構的管理為主。三是要建立打通內部審計人員職業晉升通道，有條件的可以設審計師崗位，目前審計人員職位偏低，不利于審計工作的開展。四是實行片區制派駐(機構高套)，以加強審計獨立性，建立適應煙草企業發展的審計監督模式。

　　3.拓展內部審計增殖職能的思路

　　首先，轉變審計職能，轉向咨詢服務和增值服務方面，而不是單純的監督監管。審計職能能夠對企業項目投資、重大經營活動等提供科學依據。其次是審計內容的轉變，由原先以財務收支審計為主轉向內審范圍的拓展，構建多維立體的增值框架，績效、財務收支、內部控制并重， 內部審計范圍延伸至經濟決策執行情況、 “四個嚴禁”、“五條紀律”的遵守情況等。再次，轉變審計方式，轉變為全過程審計，貫穿于經營管理的全過程，切實推進內部審計工作上水平。

　　4.優化內審人員結構，培養高素質復合型審計人才

　　首先，把好準入關，完善內審隊伍從業資格和準入制度。其次，更新內審人員隊伍知識結構，適應新會計制度的變化和要求，保證專業技能的可持續發展。再次，堅持專業培訓和繼續教育相結合，系統內培訓和外部培訓相結合的培訓原則，加大培訓力度。最后，充分認識以審帶訓的重要性，加強實踐操作，在審計實踐過程中，培養內審人員的分析與歸納水平和能力，實現審計項目的最優化。

　　(二)提高內部審計質量，切實做到“三個基本點”

　　從系統性的工作體系著眼，內部審計工作質量的效果應落實到具體的審計項目和審計環節，著力建立相關制度，完善審計程序，促進審計問題整改，切實加強內部審計質量體系建設，充分發揮內審監督、服務、增值職能作用，促使企業內部審計質量得到長足發展。

　　1.提高對內部審計工作的重視程度，完善制度建設。一是提高認識，領導層和組織內部要高度重視，充分認識內部審計的重要性。二是結合自身經營情況，制定科學合理的企業內部審計制度和工作流程，使內部審計工作科學化、精益化、規范化、制度化。三是煙草企業也要不斷拓寬審計工作范圍，進一步拓展內部審計的范圍，在可能情況下，抓好問題特征源頭，涵蓋企業內部各職能部門各項工作的關鍵價值點，從而提高內部審計工作質量。

　　2.加強審計全過程質量控制，實現審計全覆蓋

　　根據具體審計項目，自覺樹立按政策辦事、按制度辦事、按標準辦事的理念，將經營管理各項工作都納入內部審計之中。在對具體項目審計過程中，形成內部審計質量的閉環控制，即：制定審計計劃→成立項目組→制定審計方案→按程序進行審計→發現問題提出整改意見→后續審計保證落實→企業管理水平提升[7]。

　　3.審計項目與審計整改有機結合，提高審計整改效果

　　一是把開展經濟責任審計、全面審計、同級審計、專項審計與審計問題整改與結合起來，發現企業管理及經營方面的問題，及時進行整改落實，實現整改問題和增加效益相統一。二是把后續跟蹤審計作為促進問題整改、提高整改效果的重要措施。三是探索建立審計整改問責機制，對審計整改問責的情形、方式、結果利用等予以深入探討，努力實現最大限度杜絕“前整后犯，邊整邊犯，屢查屢犯”的現象。

　　(三)完善增值型內部審計的監督評價機制

　　通過評價、監督內部審計部門的工作績效，逐步完善監督評價機制，評價所實施的審計程序及審計結果是否達到特定的目標要求，是否實現價值增值。由此將實現企業目標的關鍵要素轉化為監督、評價增值型內部審計工作績效的關鍵指標[8]，并有效利用現代信息技術開展實時審計監督和非現場審計，完善內部審計信息化技術體系建設，提高審計效率[9]。對全過程審計的執行過程進行評價，評價每一個審計環節，從審計計劃入手，從審計工作的內容、審計時間、審計效果、審計建議被采納并執行的比例以及不被接受的比例等方面考核，并開展專項審計，找出問題，追尋問題根源，找出解決辦法，實現增值目標。

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