行政事業(yè)單位對(duì)往來(lái)款項(xiàng)的管理探究

　　行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作是一項(xiàng)重要內(nèi)容，其中往來(lái)款項(xiàng)管理是財(cái)務(wù)中的重要工作，正確核算，規(guī)范管理是往來(lái)款項(xiàng)才能夠保障財(cái)務(wù)工作的順利開(kāi)展，同時(shí)也可以減少國(guó)有資產(chǎn)的流失，但是很大一部分事業(yè)單位對(duì)往來(lái)款項(xiàng)管理不重視，從而忽視了核算管理工作。本文對(duì)加強(qiáng)事業(yè)單位往來(lái)款項(xiàng)管理展開(kāi)研究，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理責(zé)任，規(guī)范財(cái)務(wù)行為，降低單位損失。

　　關(guān)鍵詞：事業(yè)單位,往來(lái)賬款管理,會(huì)計(jì)信息

　　事業(yè)單位往來(lái)款項(xiàng)是在業(yè)務(wù)活動(dòng)中，與內(nèi)外部的單位和個(gè)人發(fā)生的待結(jié)算的臨時(shí)款項(xiàng)。往來(lái)款項(xiàng)管理是單位財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一，正確核算、規(guī)范管理往來(lái)款項(xiàng)對(duì)提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確性，避免和減少國(guó)有資產(chǎn)流失具有重要作用。但是，有些事業(yè)單位忽視往來(lái)款項(xiàng)管理，疏于核算監(jiān)督的現(xiàn)象比較普遍，累積了很多不良資產(chǎn)，債權(quán)債務(wù)不明，往來(lái)家底不清，增加了單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　1 當(dāng)前事業(yè)單位往來(lái)款項(xiàng)核算存在的問(wèn)題

　　1.1 忽視往來(lái)款項(xiàng)，管理不規(guī)范、不定期核對(duì)

　　事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算大部分采用收付實(shí)現(xiàn)制、少數(shù)業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。在日常工作中多注重收入、支出與貨幣資金，對(duì)往來(lái)款項(xiàng)的產(chǎn)生不夠重視，疏于清理。常年累積下來(lái)容易形成壞賬、死賬、無(wú)頭賬，造成家底不清，債權(quán)債務(wù)不明，清理難度較大。甚至在有些單位，掛賬就是處理問(wèn)題的方法，更不會(huì)考慮到清理，往來(lái)款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬、金額大，實(shí)為損失。

　　有些事業(yè)單位往來(lái)款項(xiàng)缺乏規(guī)范管理，不認(rèn)真及時(shí)核對(duì)賬目，特別是上級(jí)部門與內(nèi)部二級(jí)機(jī)構(gòu)的往來(lái)。雙方抱著"肥水不流外人田、肉爛在鍋里"的想法，在業(yè)務(wù)口徑和記賬時(shí)間上未予關(guān)注，往來(lái)款的金額不一致，長(zhǎng)期不核對(duì)，也為今后的核對(duì)工作帶來(lái)難題。

　　1.2 財(cái)務(wù)管理力度不夠，往來(lái)款項(xiàng)不及時(shí)清理催收

　　經(jīng)辦人員對(duì)往來(lái)款項(xiàng)的催收不及時(shí)、不到位，財(cái)務(wù)人員對(duì)往來(lái)賬款的核對(duì)不認(rèn)真或者根本不安排對(duì)賬。如有的單位對(duì)房屋的出租收入核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，經(jīng)辦人員長(zhǎng)期缺少監(jiān)督;有的單位歷經(jīng)多年，發(fā)生分立合并、內(nèi)部機(jī)構(gòu)調(diào)整等，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人和財(cái)務(wù)人員調(diào)動(dòng)、退休，工作交接不詳盡，部分往來(lái)款項(xiàng)名存實(shí)亡、收回?zé)o望，長(zhǎng)期掛賬已弄不清業(yè)務(wù)時(shí)間、經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，難以取得證明材料;或有的業(yè)務(wù)已結(jié)清，與往來(lái)單位已不存在債權(quán)債務(wù)關(guān)系，但又無(wú)從查清前期處理，往來(lái)賬目混亂。

　　1.3 往來(lái)款項(xiàng)會(huì)計(jì)處理不規(guī)范

　　在會(huì)計(jì)核算中，一些單位財(cái)務(wù)工作不規(guī)范，亂設(shè)往來(lái)明細(xì)科目，會(huì)計(jì)原始資料不規(guī)范、業(yè)務(wù)內(nèi)容不清晰，往來(lái)單位繁雜混亂等，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)反映單位實(shí)際債權(quán)債務(wù)情況。如有的單位應(yīng)收賬款明細(xì)賬中有相當(dāng)大部分收付(借貸)對(duì)應(yīng)關(guān)系不明確，這樣對(duì)于往來(lái)款的結(jié)算、沖銷、清理就無(wú)法進(jìn)行，核算形同虛設(shè)，致使部分收入無(wú)法確認(rèn)，長(zhǎng)期掛賬造成應(yīng)收賬款余額不準(zhǔn)確;有的在制單的時(shí)候，不核對(duì)前期已掛賬的往來(lái)科目對(duì)應(yīng)結(jié)算，而是隨意新設(shè)往來(lái)單位，導(dǎo)致前期記賬的往來(lái)不能對(duì)應(yīng)核銷，新的往來(lái)業(yè)務(wù)又單邊掛賬，給工作造成諸多不便;有的單位部分往來(lái)會(huì)計(jì)科目沒(méi)有明確的債權(quán)債務(wù)人，設(shè)置的二級(jí)明細(xì)非常籠統(tǒng)，核算內(nèi)容復(fù)雜，清理非常困難。

　　1.4 在往來(lái)科目中核算收支，規(guī)避監(jiān)管、調(diào)控結(jié)余

　　事業(yè)單位在日常工作中常會(huì)收到一些資金用于開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)所需開(kāi)支，有的單位為規(guī)避稅收或財(cái)政預(yù)算管理，往往收到資金不做收入，如收取的教材資料費(fèi)、房租收入、科研經(jīng)費(fèi)等直接按往來(lái)款項(xiàng)掛賬并支出。有的單位將發(fā)生的各項(xiàng)支出，如不愿反映為損失的不良資產(chǎn)長(zhǎng)期掛賬不處理、不規(guī)范的開(kāi)支沖減無(wú)關(guān)往來(lái)款，在下屬單位支出規(guī)避監(jiān)管形成債務(wù)，甚至應(yīng)收不收，賬外消費(fèi)抵扣，使往來(lái)款項(xiàng)成為"小金庫(kù)"，滋生違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象。

　　2 事業(yè)單位往來(lái)款項(xiàng)管理與核算的原因分析

　　造成事業(yè)單位往來(lái)款項(xiàng)管理與核算混亂的原因，從外部監(jiān)管方面來(lái)看，主要是以前年度的審計(jì)監(jiān)督檢查少、力度不夠，整改不到位，未使單位沒(méi)有足夠重視。此外壞賬核銷流程繁雜取證難，缺少一個(gè)行之有效的解決辦法，如一些往來(lái)款項(xiàng)早已無(wú)法收付，但因缺乏有關(guān)的證據(jù)材料或資料不完整、審批流程不暢而無(wú)法核銷，且壞賬損失還要計(jì)入當(dāng)期損益，導(dǎo)致單位最終只能聽(tīng)之任之，這也是造成往來(lái)壞帳有增無(wú)減的原因之一。

　　從單位內(nèi)部管理來(lái)看，主要原因有:

　　2.1 單位內(nèi)部控制環(huán)境待提高 事業(yè)單位注重主業(yè)，對(duì)財(cái)務(wù)工作認(rèn)識(shí)多停留在審核報(bào)銷上，忽視往來(lái)款的清理。很多人未能將往來(lái)款和單位實(shí)實(shí)在在的資產(chǎn)、負(fù)債聯(lián)系起來(lái)，因此也無(wú)法將往來(lái)款的管理作為重要工作來(lái)抓。有的單位內(nèi)控薄弱，缺乏明確有效負(fù)責(zé)的監(jiān)管控制，經(jīng)辦人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，也是造成往來(lái)混亂的主要原因。有些單位財(cái)務(wù)人員疲于做好日常事務(wù)確保運(yùn)轉(zhuǎn)，沒(méi)有發(fā)揮對(duì)各部門業(yè)務(wù)活動(dòng)的財(cái)務(wù)監(jiān)管職能。

　　2.2 單位內(nèi)部關(guān)于往來(lái)管理制度不建全或執(zhí)行力度有限 國(guó)家出臺(tái)的資產(chǎn)管理制度與清產(chǎn)核資等規(guī)定，對(duì)往來(lái)款的管理提出要求，指出了方向。單位的往來(lái)管理仍需根據(jù)自身實(shí)際，制定規(guī)章制度與操作細(xì)則、管理辦法，建立獎(jiǎng)罰機(jī)制以確保監(jiān)管到位。有些單位有比較健全的規(guī)章制度，但缺乏強(qiáng)效執(zhí)行力，實(shí)際情況不盡理想，導(dǎo)致往來(lái)管理的工作質(zhì)量難以保證。

　　2.3 會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)薄弱 事業(yè)單位大多成立較早，單位領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)人員、經(jīng)辦人員多次發(fā)生變動(dòng)，交接時(shí)工作不到位，接任人員不能全面了解情況，往來(lái)賬款前后難以銜接，清理難度越來(lái)越大，逐年沉淀累積形成了壞賬。此外，有的財(cái)務(wù)人員責(zé)任心不強(qiáng)，記賬時(shí)既不了解往來(lái)情況也不查詢會(huì)計(jì)科目，明細(xì)科目設(shè)置隨意，多頭掛賬，甚至有"其他"等自己下一年都說(shuō)不清的明細(xì)科目。如遇工作變動(dòng)，往來(lái)核算則更是"雪上加霜"。

　　3 事業(yè)單位往來(lái)款項(xiàng)核算管理的改進(jìn)建議

　　針對(duì)往來(lái)款項(xiàng)管理存在的問(wèn)題，應(yīng)采取從單位實(shí)際出發(fā)，防止資產(chǎn)流失為原則，杜絕新增量，逐步解決舊存量。

　　3.1 建立健全內(nèi)控制度，做好事前管理

　　3.1.1 事業(yè)單位要重視往來(lái)款項(xiàng)的管理，根據(jù)國(guó)家政策法規(guī)和單位實(shí)際，制定完善日常管理制度

　　通過(guò)制度、規(guī)范對(duì)日常往來(lái)業(yè)務(wù)予以硬性的明確，在往來(lái)款項(xiàng)發(fā)生之前做好事前風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防。如在應(yīng)收款管理中建立完善的工作制度、規(guī)定定期對(duì)賬、定期清理、專人負(fù)責(zé)并進(jìn)行檢查獎(jiǎng)懲，明確責(zé)任主體，形成有效監(jiān)管約束機(jī)制;嚴(yán)格執(zhí)行公務(wù)卡使用規(guī)定，營(yíng)造公務(wù)卡使用環(huán)境，確保公務(wù)卡結(jié)算落到實(shí)處，大幅壓縮個(gè)人借款，避免形成債權(quán)債務(wù);實(shí)行"往來(lái)審批負(fù)責(zé)制"，責(zé)任人要對(duì)自己工作期間審批的債務(wù)、債權(quán)負(fù)責(zé)，工作調(diào)整前應(yīng)對(duì)往來(lái)款進(jìn)行全面清理和說(shuō)明。

　　單位應(yīng)建立健全內(nèi)部控制，制定工作流程，對(duì)往來(lái)款項(xiàng)發(fā)生的各環(huán)節(jié)進(jìn)行控制。每個(gè)崗位嚴(yán)格按制度規(guī)定、內(nèi)控流程和風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)開(kāi)展業(yè)務(wù)。隨著外部環(huán)境變化、業(yè)務(wù)職能調(diào)整和管理能力的提高，管理部門定期對(duì)各崗位業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理和內(nèi)部控制測(cè)試，確保信息對(duì)稱，發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)變化后及時(shí)修訂流程與控制點(diǎn)，確保對(duì)單位業(yè)務(wù)及時(shí)指導(dǎo)、改進(jìn)和完善，合理控制風(fēng)險(xiǎn)。

　　3.1.2 做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，規(guī)范往來(lái)款核算，強(qiáng)化往來(lái)核對(duì)

　　首先是加強(qiáng)單位的會(huì)計(jì)人員的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)和業(yè)務(wù)能力。只有熟知財(cái)經(jīng)法規(guī)紀(jì)律，專業(yè)能力勝任，清楚工作職責(zé)和責(zé)任，才能促進(jìn)財(cái)務(wù)人員嚴(yán)格核算往來(lái)款項(xiàng)，應(yīng)收盡收，及時(shí)結(jié)算可以結(jié)清的往來(lái)款。

　　財(cái)務(wù)人員在收到往來(lái)核算的原始憑證時(shí)要注意單據(jù)齊全、簽字審批手續(xù)完備，保證入賬依據(jù)可靠，如有問(wèn)題能及時(shí)確定相關(guān)責(zé)任人;現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)往來(lái)款項(xiàng)和各項(xiàng)收支進(jìn)行了嚴(yán)格明確的規(guī)定，財(cái)務(wù)人員遵守規(guī)章制度來(lái)設(shè)置往來(lái)會(huì)計(jì)科目是做好往來(lái)帳管理的基礎(chǔ)，同時(shí)按單位業(yè)務(wù)需要和現(xiàn)實(shí)管理水平，正確添加往來(lái)單位，不隨意掛賬。在日常工作中對(duì)往來(lái)及時(shí)清賬、按期進(jìn)行核對(duì)簽認(rèn)，對(duì)賬發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)查找原因解決問(wèn)題，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確。

　　3.2 關(guān)注往來(lái)款項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，做好事中控制

　　3.2.1 設(shè)立往來(lái)款項(xiàng)臺(tái)賬，詳細(xì)記錄每筆往來(lái)款項(xiàng)的情況 單位相關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)建立往來(lái)款項(xiàng)臺(tái)賬，完整及時(shí)地記錄往來(lái)單位信息，明確的結(jié)算安排，包括往來(lái)單位名稱、事由、金額、賬齡、計(jì)劃結(jié)算方式與期限、往來(lái)經(jīng)辦與責(zé)任人、違約措施等。對(duì)每筆應(yīng)收款實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)督控制，對(duì)到期未收的款項(xiàng)加大催討力度，可能異常的款項(xiàng)及時(shí)采取有效措施清收;與應(yīng)付單位及時(shí)核對(duì)并按期結(jié)算，避免長(zhǎng)期累積造成爛賬。

　　3.2.2 根據(jù)單位實(shí)際情況和管理水平，建立往來(lái)款項(xiàng)管理組負(fù)責(zé)日常工作 主管領(lǐng)導(dǎo)過(guò)問(wèn)，明確監(jiān)管牽頭人，相關(guān)部門管理責(zé)任人。建立動(dòng)態(tài)管理機(jī)制，進(jìn)行賬齡分析，把控重點(diǎn)，對(duì)即將到期的應(yīng)收款及時(shí)催收，逾期及時(shí)跟進(jìn)催收并保留書(shū)面催款記錄等有關(guān)材料，確保訴訟時(shí)效的連續(xù)性。

　　3.2.3 編制詳細(xì)的往來(lái)款項(xiàng)清理方案，加強(qiáng)考核往來(lái)管理工作 單位對(duì)賬齡長(zhǎng)、確實(shí)無(wú)法收付的往來(lái)款項(xiàng)制定可行的清理計(jì)劃，定期對(duì)掛賬往來(lái)進(jìn)行清理，避免產(chǎn)生新的長(zhǎng)期掛賬往來(lái)，督促各部門清理長(zhǎng)期掛賬。各部門要逐筆查閱賬務(wù)歷史資料，分析整理掛賬原因，并與有關(guān)經(jīng)辦人員協(xié)調(diào)溝通，多渠道清理往來(lái)款項(xiàng)。對(duì)各部門往來(lái)的清理、控制情況和問(wèn)題進(jìn)行跟蹤監(jiān)督，開(kāi)展清欠公開(kāi)通報(bào)和獎(jiǎng)懲，使各部門真正重視并積極催收欠款，不斷提高往來(lái)款項(xiàng)的管理水平。

　　3.3 往來(lái)款項(xiàng)的事后控制和終結(jié)

　　單位事后對(duì)往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行及時(shí)清理。應(yīng)收款項(xiàng)催收方式一般為電話追討、書(shū)面告知、直接上門收討、固定證據(jù)提起法律訴訟等。對(duì)于欠款單位注銷、債務(wù)人死亡、資料核實(shí)困難的情況，應(yīng)通過(guò)法律或其他合法合規(guī)的途徑解決，對(duì)產(chǎn)生的壞賬損失要依規(guī)進(jìn)行責(zé)任追究。對(duì)于確實(shí)無(wú)法收付長(zhǎng)期掛賬，先單位審核、上會(huì)討論通過(guò)后，經(jīng)中介機(jī)構(gòu)鑒定等財(cái)政規(guī)定程序報(bào)批后核銷。單位應(yīng)設(shè)置"核銷備查簿"，分類詳細(xì)記載往來(lái)單位、金額、時(shí)間、經(jīng)辦人、責(zé)任人、核銷金額、批準(zhǔn)文號(hào)等內(nèi)容，納入檔案管理部門長(zhǎng)期保管。對(duì)于已核銷壞賬還應(yīng)保守秘密，不得向無(wú)關(guān)人員公開(kāi)，并保留對(duì)債權(quán)的追索權(quán)，專人負(fù)責(zé)，繼續(xù)清理。

　　近年來(lái)，隨著外部監(jiān)管力度的加大，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理得到了普遍加強(qiáng)。但因往來(lái)款項(xiàng)不是敏感財(cái)務(wù)指標(biāo)，部分單位忽視核算管理，問(wèn)題還比較突出。事業(yè)單位應(yīng)充分關(guān)注應(yīng)收款項(xiàng)的管理，強(qiáng)化管理責(zé)任，規(guī)范財(cái)務(wù)行為，防止國(guó)有資產(chǎn)的損失和浪費(fèi)。

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