摘  要：現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嬄殬I(yè)能力提出更高要求，合理、有效地評估客戶財務(wù)報表存在的重大錯報風(fēng)險的審計職業(yè)能力尤其重要。因此，高職高專的審計學(xué)教學(xué)工作面臨新的難題。本文就提高學(xué)生現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬄殬I(yè)能力進(jìn)行探討、研究。
關(guān)鍵字：現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?nbsp; 審計職業(yè)能力  審計風(fēng)險  風(fēng)險評估
    隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)及經(jīng)營活動日益復(fù)雜，行業(yè)面臨的風(fēng)險日益增大。為有效應(yīng)對財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，我國財政部于2006年2月15日出臺新審計風(fēng)險準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則推行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。審計學(xué)作為高職高專會計學(xué)專業(yè)主干課程之一，該課程教學(xué)的目的是使學(xué)生掌握基本審計理論和審計方法，成為適應(yīng)社會需要的高質(zhì)量、高素質(zhì)的現(xiàn)代應(yīng)用型審計人才。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嬄殬I(yè)能力提出更高要求，高職高專的審計學(xué)教學(xué)工作也面臨新的難題，如何使學(xué)生具備一定的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬄殬I(yè)能力？本文就此問題進(jìn)行探討、研究。
    一、新審計風(fēng)險準(zhǔn)則下的審計風(fēng)險模型
    在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟钕?，新審計風(fēng)險準(zhǔn)則修定了審計風(fēng)險模型，即審計風(fēng)險(AR)=重大錯報風(fēng)險(ROSM)×檢查風(fēng)險(DR)，新的模型中引入“重大錯報風(fēng)險”概念，考慮了被審單位可能產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險的各種風(fēng)險因素。審計重心為風(fēng)險評估，運用了“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的審計思路。 
    新準(zhǔn)則要求審計人員將現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟钬瀼赜趯徲嬋^程，審計人員應(yīng)正確理解被審計單位及其所依存的外部環(huán)境、制定的發(fā)展戰(zhàn)略和風(fēng)險控制制度，合理運用職業(yè)判斷，以充分識別和評估重大錯報風(fēng)險，重大錯報風(fēng)險分為財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，針對評估出的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險確定擬采取的總體應(yīng)對措施，針對評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計實施進(jìn)一步審計程序，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽⒈粚徲媶挝慌c其所處的廣泛的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相聯(lián)系，在審計活動的各個環(huán)節(jié)都保持職業(yè)懷疑態(tài)度，隨時發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險并匯總風(fēng)險。根據(jù)評估的風(fēng)險設(shè)計適合的審計方案。對風(fēng)險的合理評估是影響審計質(zhì)量和效率的關(guān)鍵，培養(yǎng)學(xué)生如何收集充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)合理評估風(fēng)險是審計教學(xué)的難點之一。
    二、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嬄殬I(yè)能力的拓寬
    在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒?，合理、有效地評估客戶財務(wù)報表存在的重大錯報風(fēng)險是決定審計工作成敗的關(guān)鍵。被審計單位作為被審計對象并不是一個孤立的主體，是處于經(jīng)濟(jì)蛛網(wǎng)的一個點，只有將其置于宏觀經(jīng)濟(jì)背景之下，分析被審計單位生存能力和經(jīng)營風(fēng)險，評估重大錯報風(fēng)險。此外，現(xiàn)代企業(yè)管理主要是戰(zhàn)略管理， 戰(zhàn)略管理的著眼點是分析企業(yè)所面臨的風(fēng)險以及找出化解風(fēng)險的對策。財務(wù)報表風(fēng)險實際上是企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險以及相關(guān)經(jīng)營環(huán)節(jié)風(fēng)險的副產(chǎn)品，要充分把握審計風(fēng)險，審計人員必須首先了解企業(yè)所依存的環(huán)境，基于環(huán)境制定的發(fā)展戰(zhàn)略，經(jīng)營風(fēng)險等，從而考慮對財務(wù)報表各項認(rèn)定的影響，以便評估重大錯報風(fēng)險。因此，審計人員除了需要會計、審計和企業(yè)營運方面的知識，審計人員還應(yīng)具備以下幾方面的能力：
    （一）分析經(jīng)濟(jì)、法律等外部環(huán)境導(dǎo)致錯報風(fēng)險的能力
    現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕髮徲嬋藛T實施由外至內(nèi)的風(fēng)險評估方法，從被審計對象所在行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境，以及客戶的經(jīng)營戰(zhàn)略分析著手，其中審計人員特別要關(guān)注行業(yè)的專屬問題，例如化工行業(yè)的環(huán)境污染、賠償和法律監(jiān)管等方面所面臨的風(fēng)險。分析企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，基于經(jīng)營風(fēng)險推導(dǎo)審計風(fēng)險。不同的審計風(fēng)險源于不同的經(jīng)營風(fēng)險，而不同的經(jīng)營風(fēng)險取決于被審計對象不同的行業(yè)、監(jiān)管、市場、戰(zhàn)略等眾多因素。審計師只有恰當(dāng)?shù)胤治霾⒄莆樟诉@些環(huán)境因素，才可能合理關(guān)注每個被審計對象不同的風(fēng)險狀況。
    （二）基于價值管理的風(fēng)險識別能力
    現(xiàn)代普遍認(rèn)可企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)就是股東價值最大化。在企業(yè)實現(xiàn)價值最大化過程中存在不利于目標(biāo)實現(xiàn)的經(jīng)營風(fēng)險，經(jīng)營風(fēng)險存在于企業(yè)戰(zhàn)略、管理和自主創(chuàng)新等因素中，多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險最終都會產(chǎn)生財務(wù)后果，可能對各類交易、賬戶余額以及列報認(rèn)定層次或財務(wù)報表層次產(chǎn)生直接影響，從而導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險。審計人員對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷娘L(fēng)險評估不能局限在會計的范疇，應(yīng)從價值管理的角度，基于價值影響因素進(jìn)行風(fēng)險評估 。
    （三）有效溝通能力
    審計人員獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以評估重大錯報風(fēng)險其中最重要程序之一是詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員。審計人員作為信息不對稱的第三者要通過有效良好的溝通去了解被審計單位及其環(huán)境，評估被審計單位的風(fēng)險。審計人員的有效溝通能力對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬈鹬P(guān)鍵作用。
    （四）行業(yè)分析能力
    了解被審單位主要產(chǎn)品、行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r行業(yè)狀況，將被審計單位的關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)（銷售毛利率、市場占有率等）與同行業(yè)中規(guī)模相近的企業(yè)進(jìn)行比較，所在行業(yè)的市場供求與競爭，生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性，能源供應(yīng)與成本，行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計數(shù)據(jù)等。通過對其業(yè)務(wù)風(fēng)險的分析，進(jìn)行風(fēng)險評估。
    三、提高現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬄殬I(yè)能力的教學(xué)措施
    對重大錯報風(fēng)險的全程關(guān)注，能夠跳出會計數(shù)據(jù)而審計。不僅要求審計人員具備較高的審計、會計專業(yè)水平，還要求審計人員具有行業(yè)分析、企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險等審計職業(yè)能力。傳統(tǒng)審計教學(xué)方式很難使學(xué)生具備較高的風(fēng)險評估能力，如何改進(jìn)審計教學(xué)方式方法，提高學(xué)生現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬄殬I(yè)能力是個值得探討的問題。
    （一）強(qiáng)化審計風(fēng)險教學(xué)理念
    審計學(xué)教師在審計教學(xué)的過程中必須全面樹立現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟睿瑥?qiáng)化風(fēng)險意識教育。使學(xué)生在學(xué)習(xí)審計過程中形成審計風(fēng)險理念，認(rèn)識風(fēng)險評估在審計工作中的關(guān)鍵作用，從而提高審計職業(yè)能力。使學(xué)生充分理解審計風(fēng)險模型，意識到風(fēng)險評估在現(xiàn)代審計工作中的重要性。審計工作中應(yīng)了解被審計單位及其環(huán)境，理性面對并評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，從而實施總體應(yīng)對策略和進(jìn)一步的審計程序。在審計過程中以重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對為審計工作主線，以避免審計工作的盲目性，提高審計的效率和效果。