一、醫(yī)院財務分析中存在的問題

1.對現金流重視不夠

醫(yī)院作為我國事業(yè)單位的重要組成部分，隨著醫(yī)改的不斷深入和醫(yī)療市場競爭的增加，科學的管理需要對現金流也進行規(guī)范的衡量。對現金流的分析，可以獲得醫(yī)院資金周轉能力、財務狀況是否良好等，為資金的調入調出提供決策依據。但目前的醫(yī)院財務分析缺乏對現金流量應有的關注，不少醫(yī)院缺少必要的數據支持，做出錯誤擴張的決定，從而造成嚴重財務危機。

2.分析不夠科學，缺乏可比性

一方面，醫(yī)院在進行財務分析時，只是套用公式和簡單羅列，沒有對數據進行必要的分析。由于習慣于舊制度的要求，沒有根據醫(yī)院的具體情況選擇適當的方法和指標，使分析結果不科學，信息效用降低，從而給醫(yī)院管理和決策造成困難。另一方面，由于財務分析指標不健全，使得分析不能全面反映醫(yī)院的財務和經營狀況，無法與其他醫(yī)院進行橫向對比分析，醫(yī)院無法確實了解自身在行業(yè)中的發(fā)展狀況，以及自身的運營管理效率等。

3.缺少對非財務信息指標的分析財務分析所提供的只是從財務數據和報表中提取出來的信息，只注重對醫(yī)院過去財務數據的分析，因而得出的結果也是對醫(yī)院過去和現在財務狀況經營狀況的評價。而非財務信息可以從非財務的方面反映經營的狀況，可以說非財務信息同財務信息一樣，對醫(yī)院的未來發(fā)展具有同樣的預期作用，甚至比財務信息更貼近醫(yī)院的經營管理。如果將非財務信息納入醫(yī)院財務分析體系，兩者相互的結合，將會使分析更加的全面，及時發(fā)現經營管理中的問題。4.不能滿足整體的分析需要對于財務分析，我國的醫(yī)院主要是事后原因和靜態(tài)的分析，而沒有做到事先預算、事中監(jiān)控和管理的程度，不能動態(tài)的滿足醫(yī)院管理和決策的需要。隨著信息化發(fā)展，醫(yī)院需要在運行效率和風險控制方面全方位的考慮，從整體層面進行管理，而目前的財務分析并不能滿足信息要求，從而限制了醫(yī)院的管理水平的提高，增加決策失誤率。

二、完善醫(yī)院財務分析指標體系

1.現金流量指標

新的《醫(yī)院會計制度》將現金流量表列入對外財務報表之一，和企業(yè)會計一樣，其反映著一定期間醫(yī)院現金流入和流出的情況。現金流量的情況關乎醫(yī)院的生存和發(fā)展，現金流量指標的設置可以包括以下內容：業(yè)務收支現金率=經營活動現金凈流量/收支結余，反映醫(yī)院收支結余中現金的支持比例，說明醫(yī)院的現金保障程度。現金流動負債比率=業(yè)務活動產生的現金流量凈額/流動負債，最有力的償債資產是現金，現金流動負債比率反映醫(yī)院對1元流動負債所增加的現金保障。現金債務總額比=業(yè)務活動產生的現金流量凈額/負債合計，反映醫(yī)院對1元負債所增加的現金保障。資產現金回收率=業(yè)務活動產生的現金流量凈額/資產總計，反映醫(yī)院產生現金的能力，該指標應注意分析變賣固定資產的情況，否則可能得到不合理的結論。

2.新財務制度中參考指標的完善

在新施行的《醫(yī)院財務制度》中的附件2列示了19項參考指標，包括預算管理、結余和風險管理、成本管理、資產運營、收支結構和發(fā)展能力等六個大的方面。與原來單純的人均業(yè)務量指標相比，列示的指標更加系統(tǒng)和專業(yè)化，但是這些指標并不夠全面，主要可以從以下進行完善。

（1）預算管理類指標。管理費用執(zhí)行率=本期實際管理費用/本期預算管理費用，反映醫(yī)院在管理過程中控制管理成本的能力，如管理部門日常費用，科研、培訓活動費用等。

（2）結余和風險管理類指標。經費自給率=醫(yī)療收入/醫(yī)療成本，反映醫(yī)院平衡收支的能力，當指標大于1時，說明醫(yī)院能夠滿足經費自給并有結余，如果是小于1則說明醫(yī)院需要政府進行補助。資產結余率=本期結余/資產總計，反映醫(yī)院利用現有資產獲取結余資產的能力，每1元的資產所帶來的本期結余。

（3）成本管理類指標。人均醫(yī)療收入=醫(yī)療收入/醫(yī)院職工人數，反映一個會計期間內醫(yī)院職工人均實現醫(yī)療收入，體現職工創(chuàng)造價值的情況。人均醫(yī)療成本=醫(yī)院成本/醫(yī)院職工人數，反映一個會計期間內醫(yī)院職工人均支出，體現控制成本支出的情況。人均醫(yī)療收入成本率=人均醫(yī)療成本/人均醫(yī)療收入=醫(yī)療成本/醫(yī)療收入，反映醫(yī)院每1元收入所耗費的醫(yī)療成本。

（4）資產運營類指標。流動資產周轉次數=醫(yī)療收入/流動資產，反映醫(yī)院流動資產的周轉速度，周轉次數越多，醫(yī)院對流動資產的利用能力越強。

（5）發(fā)展能力類指標。結余增長率=（本年度結余-上年度結余）/上年度結余，反映醫(yī)院本年度的結余增長情況，與收入相比是否相對應。收入增長率=（本年度收入-上年度收入）/上年度收入，反映醫(yī)院的收入增長情況，與結余增長率一起分析。醫(yī)療收入增長率=（本年度醫(yī)療收入-上年度醫(yī)療收入）/上年度醫(yī)療收入，反映醫(yī)院單純的醫(yī)療收入增長情況，這是剔除了政府補助和其他收入的分析指標，是醫(yī)院發(fā)展能力的重要體現。

3.非財務指標

醫(yī)院的管理具有復雜性和多樣化的特點，醫(yī)院管理的諸多因素，如病人滿意度、醫(yī)療質量，技術創(chuàng)新、社會輿論以及政府的支持程度等，都將極大地影響醫(yī)院未來的發(fā)展情況。僅僅從純粹的財務分析角度進行分析，無法對這些關鍵因素進行評價。對醫(yī)院來說，財務指標和非財務指標分析都必不可少，兩者相互結合，可以互補不足，全面反映醫(yī)院的整體情況。對于非財務指標，主要可以考慮醫(yī)院的醫(yī)療質量、醫(yī)療服務量、醫(yī)療服務效率、醫(yī)療病人評價、醫(yī)療技術創(chuàng)新等方面。

（1）醫(yī)療質量。良好的醫(yī)療質量是醫(yī)院發(fā)展的有力保證，其不僅會增加醫(yī)院的收益，還可以在規(guī)模上達到經濟規(guī)模效果，降低醫(yī)院成本。相反，則可能會增加醫(yī)療負擔，還可能經常陷入法律官司當中，承擔巨額的賠償費用。醫(yī)療質量指標可以通過好轉率、治愈率、病死率平均住院床日數等進行衡量。平均住院床日數=出院病人實際占用床日數/出院病人數病人住院床日數越長，表明醫(yī)療業(yè)務質量不高，反之，表明醫(yī)院業(yè)務質量較高。

（2）服務量。醫(yī)院在一定的規(guī)模下，一定期間提供的醫(yī)療服務量越多，其社會和經濟效益相比就會越好。可以用來反映服務量的指標主要有門診人數、急診人次、出院人數、手術臺次等。

（3）服務效率。醫(yī)療服務效率從非財務的角度反映醫(yī)院利用資源的情況，主要有床位使用率、病床周轉次數、人均門診人次等。床位使用率=實際占用床日數/實際開放床日數，反映醫(yī)院對病床的利用效率。病床周轉次數=出院病人數/平均開放床位數，反映每張病床的工作效率。人均門診人次=門急診人次/醫(yī)院職工人數，反映醫(yī)院職工的勞動生產率。

三、結語

在新醫(yī)院財務制度的背景下，醫(yī)院要在不斷增加的競爭中取得平穩(wěn)發(fā)展，立于不敗之地，需根據醫(yī)院自身的實際情況，建立適于自己的財務分析體系。充分利用財務分析的功能，通過縱向和橫向比較，全面的考慮，可以分析醫(yī)院的優(yōu)勢以及存在的問題。管理者針對財務分析的結果，加強醫(yī)院的內部管理，做出正確決策，才能提高醫(yī)院的經濟效益，保證醫(yī)院平穩(wěn)正常的發(fā)展。

作者：李敏 單位：四川省醫(yī)學科學院 四川省人民醫(yī)院物價辦