目前，委托跟蹤審計在許多高校的基本建設(shè)工程中得到廣泛應(yīng)用。其目標是確保質(zhì)量、控制進度、降低成本、提高投資效益。但在應(yīng)用中也存在一些問題，本文從概念界定、主體關(guān)系、監(jiān)督重點幾個角度對委托跟蹤審計進行了解析，希望能對審計理論和實踐工作者提供參考。

一、基建工程全過程委托跟蹤審計

基建工程全過程委托跟蹤審計，是指審計主體針對工程建設(shè)管理的動態(tài)過程，呈連續(xù)性和階段性的特點，委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介單位，從建設(shè)工程項目開始至竣工決算所進行的審計監(jiān)督、分析和評價。通過發(fā)現(xiàn)和評價工程管理程序和關(guān)鍵控制點中存在的問題，隨時糾正偏差，實現(xiàn)對工程建設(shè)項目管理全過程的審計監(jiān)督與控制。跟蹤審計是一項集咨詢、監(jiān)督評價、管理于一體的新型審計方法。改變了過去竣工決算審計單純追求核減額的做法，其核心是正確處理工程審計與工程建設(shè)、工程管理的關(guān)系，規(guī)范工程審計與工程建設(shè)、工程管理行為，使建設(shè)項目在保證工程質(zhì)量與進度的前提下，最大限度地提高建設(shè)資金使用效益，實現(xiàn)工程綜合效益最大化。

二、建設(shè)項目全過程跟蹤審計的意義

一是高校發(fā)展對建設(shè)管理的必然要求。近幾年高等教育發(fā)展迅猛，高校規(guī)模不斷擴大，基建投資大幅增加，造成基本建設(shè)管理體制存在相對滯后的狀態(tài)，建設(shè)管理漏洞較多，直接導(dǎo)致的結(jié)果是工程造價難以控制，跟蹤審計對全過程的監(jiān)控，更有利于及時發(fā)現(xiàn)問題、及時調(diào)整管理機制。

二是充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用的需要。建設(shè)項目的審計，是內(nèi)部審計部門的一項重要工作，尤其在高校大發(fā)展大建設(shè)的現(xiàn)階段，更是高校內(nèi)部審計工作的重點。但現(xiàn)階段的建設(shè)項目審計，一般采用的是事后的結(jié)算審計方式。用這種方式審計存在著明顯不足，如果學校基建部門的管理不力，甚至管理混亂，學校基建工程的質(zhì)量監(jiān)督與造價控制，都會受到一定影響，乃至出現(xiàn)大的漏洞與問題。即便是基建部門的管理有序，措施得力，但由于工程造價管理力量和能力不及也會造成風險。

跟蹤審計可以改變過去單純只是就賬論賬，時間滯后的靜態(tài)審計模式。將審計關(guān)口前移，提前介人，將事前、事中、事后審計有機地結(jié)合起來，做到事先評估風險，更好地為工程造價控制服務(wù)。

三是學習型審計發(fā)展的需要。經(jīng)濟形勢的發(fā)展，新的高校管理課題的出現(xiàn)，都要求內(nèi)部審計工作不能墨守成規(guī)，在單一階段內(nèi)改變過去的審計模式的同時，必須擴展視野，拓寬審計領(lǐng)域，將審計延伸到建設(shè)項目的各個階段。著眼決策、管理、經(jīng)濟、財務(wù)、技術(shù)不同方面。強調(diào)學習，加強與外界環(huán)境之間的知識互動，將基本建設(shè)審計納人到專業(yè)研究領(lǐng)域，結(jié)合實踐，跟蹤審計無疑是對原有審計工作的發(fā)展。

三、建設(shè)工程委托跟蹤審計的主體關(guān)系

在過去的工程建設(shè)中，市場主體是建設(shè)方、施工方、監(jiān)理方，三者之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系相當成熟，雖然在實踐中出現(xiàn)了一些不足，但在形式上是相當完備的，它們既依托于建筑法、招投標法等相關(guān)法律法規(guī)，又有具體的招投標文書與建設(shè)合同規(guī)范文本的約束，可以說其間的配合與制約是依法展開的。而跟蹤審計的介人，改變了以往建設(shè)過程中三方參與的格局和權(quán)力配置關(guān)系，是一種新型的四方參與的法律關(guān)系，舊的權(quán)力配置格局被打破了。目前四者之間的新型關(guān)系發(fā)展為:建設(shè)方與施工方的建設(shè)委托合同關(guān)系，建設(shè)方與監(jiān)理方的工程監(jiān)督委托合同關(guān)系，建設(shè)方與跟蹤審計單位之間的建設(shè)工程經(jīng)濟性審核委托關(guān)系;監(jiān)理方與跟蹤審計單位相對獨立運行，受建設(shè)方委托，針對工程進行不同監(jiān)督，同時因其專業(yè)判斷和合理度量而具有的裁量和評價權(quán);施工方處于被監(jiān)督和被審計的位置，但其擁有不同意見的解釋權(quán)和發(fā)表權(quán)，而對于審計結(jié)果也保留否認權(quán)。

對于跟蹤審計的主體關(guān)系，需要通過立法工作加以明確，當務(wù)之急是必須在招投標文書與建設(shè)合同文本中具體確立跟蹤審計的合法地位，明確跟蹤審計與建設(shè)、施工、監(jiān)理之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，確立跟蹤審計在工程建設(shè)中享有監(jiān)督糾正權(quán)、評價確認權(quán)和工程造價的決定權(quán)。

四、跟蹤審計重點關(guān)注的五個環(huán)節(jié)

(一)建設(shè)項目立項階段審查，論證項目設(shè)計的合理性、造價的經(jīng)濟性。重點是審查建設(shè)單位工程管理部門對于工程的計劃安排是否合理，是否已建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。其主要從項目論證的經(jīng)濟性、科學性來進行審查。

1.對工程建設(shè)資金的審計，重點是審查建設(shè)資金是否落實到位、是否合理、是否專戶存儲，能否滿足建設(shè)項目當年應(yīng)完成工作量的需要;

2.對建設(shè)項目審批文件的審計，包括對項目建議書、可行性研究報告、環(huán)境影響評估報告、概算批復(fù)、建設(shè)用地批準、建設(shè)規(guī)劃及施工許可、環(huán)保及消防批準、項目設(shè)計及設(shè)計圖審核等文件核查是否齊全;

3.對工程設(shè)計概預(yù)算的全面性、準確性進行審計，力求不漏項，不留缺口，并要考慮到足夠的不可預(yù)見因素，使其能真正起到控制作用，避免“三算兩超”。

(二)建設(shè)項目招投標階段審計的重點內(nèi)容。

1.審查工程標底的客觀性。對標底的工程量計算、定額套用、取費標準、材料調(diào)差等內(nèi)容嚴格把關(guān)，首先審計與建設(shè)單位對編制標底的做法進行核對，保證標底的準確性和客觀性;其次關(guān)注在工程清單招標中投標單位的策略報價，工程報價費率和實際套用費率是否相符等，以確保其客觀、合理、準確。

2.審查招投標程序的合法性及操作的規(guī)范性:包括招標文件、投標單位資格、評標辦法的合理性審查，如分析評標辦法、質(zhì)量標準、結(jié)算方式等關(guān)鍵內(nèi)容是否科學性、合理性，避免暗藏操縱中標結(jié)果。

(三)合同訂立階段的嚴密性、公正性、合理性審計。建設(shè)合同是承包方進行工程建設(shè)，發(fā)包方支付工程價款，明確雙方當事人權(quán)利義務(wù)的有效依據(jù)。因此，審計人員應(yīng)不斷加大監(jiān)督力度:1.嚴格審查工程建設(shè)是否遵守“先訂合同，后施工”原則，杜絕無合同施工和后補合同的現(xiàn)象;

2.審查合同的合法性。合同的主旨和文本格式，是否符合現(xiàn)行的有關(guān)法律法規(guī)、政策和項目招投標的規(guī)范等，是否以建設(shè)單位的立項報告及招標為依據(jù)，有無超計劃、超標準擅自訂立建設(shè)合同的現(xiàn)象;

3.審查合同的嚴謹哇。語言文字是否簡煉、規(guī)范，重點避免日后索賠的伏筆;重要條款的描述如變更程序、價格簽認、定額套用、費用計取、結(jié)算方式、違約責任等是否準確;

4.審查合同是否公平性、公正性。杜絕出現(xiàn)合同向一方利益傾斜現(xiàn)象，如合同中過分強調(diào)維護甲方利益，導(dǎo)致乙方受損的條款要予以糾正。