（一）

一、作業成本法的優勢與可行性

傳統的成本核算方法早已不適應現代物流業的發展，自20世紀90年代以來，世界上許多先進的公司開始實施作業成本法來改善原有的會計系統。作業成本法的指導思想是:“成本對象消耗作業，作業消耗資源”。它把直接成本和間接成本(包括期間費用)同等地對待，拓寬了成本的計算范圍，使計算出來的產品(服務)成本更準確真實。

1、作業成本法的思想與物流運作方式有相似性

首先，物流業務的間接費用在總成本中比例高。生產企業的物流活動過程涉及的間接費用比例甚高，且都不能直接歸入直接成本。作業成本法正是針對制造費用(生產企業)、間接費用比例很高的企業而提出的。其次，企業的物流部門提供的是無形的服務，其物化表現為與客戶簽訂的合同，每個客戶所要求的服務都是不一樣的。作業成本法在產品(服務)品種結構復雜，工藝多變，經常發生調整生產作業的情況下尤其適用。

2、能夠提供相對準確的成本信息

與傳統成本核算方法相比，作業成本法將能夠提供更為準確的成本信息。作業成本核算法在分配間接成本時，不是采用單一的分配標準來分配所有的間接成本，而是根據各種間接成本的作業性質和特點采取不同的分配標準。由于引起各種間接成本產生的原因是不同的，因此采用多個分配率來分配間接成本可以使企業的成本計算更加準確，能夠提供更加正確的成本信息。

3、能促使管理人員進行有效的成本管理

在作業成本法下，間接費用是采用多標準來進行分配的，在分配過程中將會產生多種成本動因，因此通過此方法能夠確認引起各間接費用產生的原因，而一旦確認了某種產品消耗的間接費用的原因，就能使管理者從成本產生的原因入手，以降低企業產品成本的角度重新分析各種間接成本，來努力降低產品的間接成本，它的降低將會使全部產品成本下降。通過此方法能夠促使管理人員對成本進行有效的控制，這是作業成本法最突出的一個優點。

4、可以改進預算控制和業績評價

在作業成本法下，不同的間接費用有其相應的各種成本動因，因此通過作業成本法的核算和有效控制，可以避免傳統成本核算方法中間接費用責任不清的缺點，使許多在傳統方法下不可控的間接費用在作業成本法下變成可控王婧，等:物流成本核算方法的分析研究物流管理的，間接費用責任也清晰起來。通過這樣一種做法能夠起到事前預算控制的作用，克服了傳統成本核算方法強調事后控制的缺陷。而且對于企業內部各部門的業績評價也會有一定的改進作用。

二、作業成本法在物流成本核算中的不足

1、作業成本法具有局限性

物流成本性態復雜，成本動因太多，核算人員可以從每一個流程中找出多個甚至幾十個成本因素。這樣使得作業中心太分散而導致成本核算過于復雜，反而增加了管理者掌握準確成本信息的難度。并且，核算科目繁多、分類歸總的工作量大，會造成核算工作的間接費用上升，增加了企業的生產成本。除此之外，作業成本法的應用范圍也受到限制。作業成本法最初應用于制造業，適用于產品種類繁多且個性化。但對于部分產品品種單一的重工業和工業，不一定適合。

2、實施程度較難

作業成本法的實施需要操作人具有較高的成本分析水平，并且在以作業為基礎的成本分析中，有必要確認與完成特定活動或任務相聯系的成本。但是在日常的以會計為基礎的費用分類實踐中，物流成本的分配不易為個別活動所細分。這種方法只是部分地解決了傳統會計方法在物流成本核算中的缺陷。最重要的是，這種方法對企業會計基礎工作水平、電算化程度、管理水平和員工素質都有很高的要求，其實施需要強大的財力支撐。然而，我國尚沒有成熟的作業成本軟件系統，也缺乏規范的經營管理來提供準確的成本信息。

3、一些隱性物流成本仍然被忽略

物流成本有模糊性的特點，主要反映在具有顯性成本和隱性成本。這個特點使得企業在核算物流成本時發生了偏差。在我國現行的會計報表中，包裝費用、裝卸費用、物流加工費用等在內的這些顯性“物流成本”被反映出來了。但由于會計報表要遵循會計準則，所以在分析物流成本時，有兩大隱性成本被忽略掉———即因“剝離”缺陷和“不完全”缺陷而產生的隱性成本，它們在一定程度上低估和模糊了物流成本。比如產品損失、缺貨退貨損失、回程空載成本等，這些隱性成本占了物流成本很大一部分，且不易被作業成本法所核算。

三、作業成本法核算物流成本的改進與完善

1、樹立新的文化觀念和制度

在運用成本法時，需要使用資源動因和成本動因，而這些信息很難從會計資料中得到。因此為了讓作業成本法順利實施，企業必須樹立新的物流文化觀念，建立新的制度使職責明確化，保證資源動因與成本動因可獲取和準確性。高素質的管理人員可以確保成本數據的準確性、信息處理的高效性和作業成本法的實施性。因此樹立新的物流文化、培養高素質的企業員工以及加強對管理人員的培訓是非常重要的。

2、開發先進的管理信息系統

由于作業成本法核算物流成本的復雜性，實施作業成本法需要先進的軟件系統進行支撐。因此，改善現有的管理信息系統狀況、建立合格的基礎數據庫是十分迫切的。并且確保管理信息系統和會計信息系統的有效對接，將財務資料中的物流數據高效率地轉化為物流數據，都離不開一套科學的管理信息系統。

3、采用“結合法”核算物流成本

針對作業成本法核算物流成本的不足之處，可以以作業成本法為主，以模糊聚類分析法為輔來核算企業的物流成本。對于因“剝離”不干凈而形成的隱性物流成本，可以用模糊聚類分析法從相關成本、費用中將物流成本分離出來。聚類分析在對物流成本進行分析時，可以按物流過程細分、尋找不同的成本控制目標。在微觀層，企業可以通過聚類分析掌握物流成本細分的原則，了解不同物流環節的成本特征，也可以據此確定主要控制策略;而在宏觀層，聚類分析與因子分析等相結合，可以統一隱性物流成本的概念，進而統一核算標準。對于因“不完全”缺陷形成的隱性成本可以用模糊集合來描述。如對于未記入會計賬戶，但屬于物流成本的隱性成本和費用，可以用模糊集合來描述。模糊集合是用隸屬度的大小程度來說明的，當它的取值等于零，說明完全不屬于物流成本;等于1，說明完全屬于物流成本，也就是顯性成本的概念。當知道了某一資源的隸屬度后，用隸屬度乘以該資源的總費用，就可以確定該資源的物流費用了。

四、總結與展望

總的來說，進一步改進和完善物流成本核算方法在物流企業中的運用，不僅可以有效地推動我國物流產業的迅速發展，同時也可以為企業的決策層提供系統而真實的物流數據，從而降低企業物流成本、促進企業的發展。因此，先進的企業運用科學的成本法核算方法來核算自己的物流成本是迫在眉睫的，也是十分必要的。

作者：王婧 魏希琳 單位：武漢科技大學

（二）

一、實際成本核算相比計劃成本核算的優勢

如果采用計劃成本核算,成本流轉過程都是使用固定的計劃價格,到每月末,財務部門歸集全部原材料差異匯總轉發至各車間或材料使用部門,將計劃成本還原成實際成本,進而核算產品成本。這樣一來,對部門管理者掌握每種材料的實際價格有些難度,不利于價格的整體把控。計劃價格每年年初制定完成后,整年度不能變動,對于像原料藥等價格隨市場變化較快的品種,更不能及時反映成本的真實價格,為管理者決策帶來誤解。

二、實際成本法核算在企業中的具體運用

 1、存貨成本核算采用加權平均成本法進行

存貨核算方法有個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動加權平均法、后進先出法等,采用加權平均法最符合企業成本核算實際情況,計算的價格全面合理,更能反映產品的實際成本。比如:筆者所在企業,車間該批產品生產完畢后,月末車間結存的物料全部退回倉庫,下月重新領用,該部分物料參與下月的加權平均價格的計算,切實反映出每批產品對應的用料和真實的價格狀況。加權平均法是指當月全部進貨數量加上月初存貨數量作為權數,去除當月全部進貨成本加上月初存貨成本,計算出存貨的加權平均單位成本,以此為基礎,計算出當月的發出成本和期末存貨成本的一種方法。期初存貨的實際成本=當期庫存余額表中的期初結存金額本期各批進貨的實際成本之和=當前期間下所有入庫的實際成本之和期初存貨數量=當期庫存余額表中的期初結存數量本期各批進貨數量之和=當前期間下所有入庫的基本單位數量之和

2、實際成本核算的考核控制

對于經濟責任制所涉及的考核問題,可以從消耗數量上控制,對各種物料實際消費數量進行分析,不一定通過成本信息來控制,成本單中的單耗指標更能準確反映原材料的實際耗用。如果實在想考核,可以就部分原料制定預算價格,預算價格能把市場因素和管理者的意途考慮進去,做到有的放矢的控制和管理成本,有效的督促業務部門完成考核指標、激發各業務部門的創造工作業績。 

  3、信息化環境的建立,為企業采用實際成本法核算提供了必要的保證

隨著計算機、網絡等信息技術在會計中的廣泛應用,一些傳統的核對、計算、存儲等內部會計控制方式都被計算機輕而易舉地替代。本企業通過金蝶財務軟件月底進行結算,通過存貨收發存匯總表、明細表能輕松的查詢到每一種物料、中間體、產品的采購、領用、結存數量及實際價格,幫助企業更有效的應用信息,管理企業。總之,在管理中,簡單有效的方法比復雜有效的方法好,誰都明白這個道理,為什么還不在實踐中應用呢？所以在會計電算化快速發展的今天,實際成本法在企業中應得到推廣應用。

作者：宋艷 單位：山東魯抗醫藥股份有限公司財務資產部