一、跨國公司納稅籌劃概述

跨國公司納稅籌劃的基礎(chǔ)是對于各個國家的稅收政策以及其他環(huán)境有著充分的認(rèn)識，因為其納稅籌劃的基礎(chǔ)就在于各個國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、政治體制以及文化等差異，這些都為跨國公司進(jìn)行納稅籌劃提供了可行性。首先，每個國家的稅后制度都是基于本國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平以及政治、文化環(huán)境，因此，各個國家的稅收制度必定存在著一定的差異。因此，跨國公司可以根據(jù)這種差異進(jìn)行合理的納稅籌劃。例如，各個國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展重點不同，因此在稅收優(yōu)惠政策方面也會有不同的重點，發(fā)達(dá)國家的稅收優(yōu)惠主要是針對一些高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、新能源產(chǎn)業(yè)和環(huán)保產(chǎn)業(yè)等，而發(fā)展中國家的稅收優(yōu)惠的重點則更加廣泛。這種稅收政策差異性的存在為跨國公司進(jìn)行納稅籌劃提供了可行性。其次，國家避稅港的存在也是跨國公司進(jìn)行納稅籌劃的可行性要素之一。避稅港是指為跨國經(jīng)營者提供的低稅或者免稅的政策優(yōu)惠的國家或者地區(qū)，跨國公司可以通過在避稅港進(jìn)行注冊或者進(jìn)行業(yè)務(wù)開展，來充分利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行避稅。另外，不斷拓寬的稅收協(xié)定也為跨國公司公司進(jìn)行納稅籌劃提供了可行性。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深化，國家之間簽訂雙邊稅收協(xié)定已經(jīng)成為一種非常普遍的現(xiàn)象，目前全世界大多數(shù)國家之間都達(dá)成了雙邊稅收協(xié)定，并且這一趨勢也在不斷的發(fā)展之中。不斷拓寬的稅收協(xié)定使得跨國公司在進(jìn)行納稅籌劃時有了充分的依據(jù)。

二、跨國公司納稅籌劃中存在的風(fēng)險

（一）財務(wù)風(fēng)險跨國公司進(jìn)行納稅籌劃可能會給企業(yè)帶來很大的財務(wù)風(fēng)險。根據(jù)財務(wù)管理中的杠桿原理，跨國公司在進(jìn)行籌資活動的過程中一方面要對于其稅收收益進(jìn)行考慮，另一方面跨國公司還要考慮其中存在的財務(wù)風(fēng)險，公司應(yīng)該根據(jù)自身的情況對資本構(gòu)成進(jìn)行合理的規(guī)劃和安排，避免因籌資活動而造成過度負(fù)債的情況，避免發(fā)生財務(wù)風(fēng)險。

（二）市場風(fēng)險跨國公司進(jìn)行納稅籌劃也會面臨很大的市場風(fēng)險。跨國公司在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中面臨的市場是全球市場，而非某一國家或者區(qū)域，因此，公司面臨的市場環(huán)境非常復(fù)雜，資金的供求變化以及利率的波動變化比較大，企業(yè)面臨的市場因素都會納稅籌劃活動帶來很多的困難，給公司帶來一定的市場風(fēng)險。

（三）政策風(fēng)險各個國家的稅收政策都存在很大的差異，每個國家的稅收政策都是在本國實際情況的基礎(chǔ)上制定的，其出發(fā)點都是為了使得本國的利益最大化。因此，各個國家的稅收政策都會不斷的調(diào)整和變化，這些都會給跨國公司的納稅籌劃行為帶來一定的政策風(fēng)險。因此，跨國公司的納稅籌劃人員一定要對各國的稅收政策變化和調(diào)整進(jìn)行及時的關(guān)注，在復(fù)雜多變的稅收政策環(huán)境中及時的進(jìn)行納稅籌劃策略調(diào)整，從而保證企業(yè)的利益。

（四）匯率風(fēng)險跨國公司的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)涉及到的國家比較多，其納稅籌劃的一個重要方式就是通過轉(zhuǎn)讓定價來實現(xiàn)的，這種納稅籌劃方式是以各國的稅收匯率差異為前提的。因為各國的匯率政策存在差異，很多國家實行的是浮動匯率政策，這使得匯率的波動比較大，使得跨國公司的納稅籌劃行為存在很大的匯率風(fēng)險。

三、跨國公司納稅籌劃的策略方式

（一）充分利用轉(zhuǎn)讓定價利用轉(zhuǎn)讓定價進(jìn)行納稅籌劃，是跨國公司納稅籌劃的最重要方式。轉(zhuǎn)讓定價是指跨國公司的母公司與子公司之間或者子公司之間在進(jìn)行轉(zhuǎn)移勞務(wù)和產(chǎn)品的時候所使用的一種特殊的定價方法。這種定價方式的制定不會受到國際市場供求關(guān)系的影響，其并不是市場自由競爭中所形成的價格，而是跨國公司基于自身利益最大化以及為了戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)而制定的一種偏離正常市場價格的內(nèi)部交易價格。目前，轉(zhuǎn)讓定價是跨國公司中使用非常普遍的一種納稅籌劃策略。首先，跨國公司可以利用轉(zhuǎn)讓定價的方式來減少所得稅。跨國公司在公司內(nèi)部貿(mào)易中，可以通過轉(zhuǎn)讓定價將企業(yè)的盈利由稅率較高的國家轉(zhuǎn)移到稅率較低的國家，從而減少公司的所得稅。轉(zhuǎn)移定價的主要原理在于，跨國公司將盈利由高稅率國家的子公司轉(zhuǎn)移到低稅率國家的子公司，雖然低稅率國家的子公司繳納的所得稅增多，但是高稅率國家的子公司因為盈利轉(zhuǎn)移而少交的所得稅會更多，從而使得跨國公司的整體稅負(fù)下降了。跨國公司在使用轉(zhuǎn)移定價進(jìn)行納稅籌劃時，還要將相關(guān)國家的關(guān)稅考慮在內(nèi)。其次，跨國公司可以利用轉(zhuǎn)讓定價的方式來規(guī)避預(yù)提稅。一般每個國家都會對外國公司在本國境內(nèi)取得的各種收益，如股息、利息、租金等征收預(yù)提稅。跨國公司可以通過子公司降價向母公司供貨或者高價向母公司購貨的方法來規(guī)避預(yù)提稅。利用轉(zhuǎn)讓定價的方式來進(jìn)行納稅籌劃，實質(zhì)上是跨國公司將利潤在整個公司內(nèi)部的再分配，采用這種方式進(jìn)行納稅籌劃的時候，跨國公司一定要充分協(xié)調(diào)公司內(nèi)部各個子公司之間的利益，從而提高子公司經(jīng)營的積極性。

（二）利用國際稅收協(xié)定國際稅收協(xié)定主要是各個國家之間簽訂的避免對跨國經(jīng)營的所得和資本流動雙重征收以及防止偷稅漏稅的協(xié)定。國際稅收協(xié)定中非常重要的一部分就是協(xié)定雙方向?qū)Ψ絿业木用裉峁┧枚惢蛘呤穷A(yù)提稅的稅收優(yōu)惠政策。因此，跨國公司在進(jìn)行納稅籌劃的時候，可以對國際稅收協(xié)定進(jìn)行充分的利用，盡量將納稅籌劃的所在地設(shè)置在提供稅收優(yōu)惠的國家和地區(qū)。

（三）選擇公司的組織形式跨國公司的組織形式一般都是通過建立子公司或者分公司來實現(xiàn)的。跨國公司應(yīng)該根據(jù)自身在海外從事的經(jīng)營項目以及公司開辦初期是否會產(chǎn)生虧損來決定選擇哪一種公司組織形式。如果預(yù)計開辦公司將會存在虧損，應(yīng)該采用設(shè)置分公司的組織形式，這樣公司就能夠?qū)⒎止镜闹С鰣蟊砼c總公司進(jìn)行合并，從而通過利潤的分得而減少總公司應(yīng)該繳納的稅負(fù)；如果預(yù)計開辦公司存在盈利，那么應(yīng)該選擇子公司的形式，這樣就可以利用獨立法人的地位來享受優(yōu)惠的利益。

（四）避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)全球大多數(shù)的國家都是以跨國公司是否在本國設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)來作為其是否需要進(jìn)行納稅的標(biāo)準(zhǔn)。因此，跨國公司在全球經(jīng)營業(yè)務(wù)中，應(yīng)該盡量避免設(shè)置常設(shè)機(jī)構(gòu)，而是通過建立一些輔助性的部門，例如存貨管理、倉儲等形式的部門來代替，從而獲得所在國家的稅收優(yōu)惠政策。

（五）利用電子商務(wù)技術(shù)電子商務(wù)是近些年來興起的一種新型的商業(yè)交易活動，其主要是通過網(wǎng)絡(luò)以及數(shù)字化電子方式來進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)的交換或者開展商務(wù)業(yè)務(wù)活動，是在互聯(lián)網(wǎng)及時以及信息系統(tǒng)相結(jié)合的背景下產(chǎn)生的一種商務(wù)活動。電子商務(wù)的興起，將企業(yè)的內(nèi)部功能進(jìn)一步的一體化，并通過便捷的網(wǎng)絡(luò)交易技術(shù)將公司的產(chǎn)品開發(fā)、籌資、銷售等活動分散到各個子公司，從而為企業(yè)的納稅籌劃提供了可能。電子商務(wù)的出現(xiàn)，對于居民定義、屬地管理權(quán)、常設(shè)機(jī)構(gòu)等概念都提出了一些新的解釋。例如，根據(jù)地域管轄權(quán)的原則，依據(jù)稅法的規(guī)定，外國公司的某項所得是否需要向公司所在國納稅，取決于該項所得是否來源于該國。在電子商務(wù)出現(xiàn)的情況下，跨國公司就可以利用互聯(lián)網(wǎng)的形式進(jìn)行納稅籌劃，公司可以不必要在其他國家設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，而是通過電子商務(wù)的形式來進(jìn)行商務(wù)活動，從而避免了向其他國家納稅。另外，目前各個國家尚未對電子商務(wù)這種新的商務(wù)形式征稅達(dá)成一致協(xié)定，因此，跨國公司可以借此機(jī)會，積極的進(jìn)行納稅籌劃，從而有效的降低稅負(fù)。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深化發(fā)展，國際間資本流動以及貿(mào)易往來越來越頻繁，跨國公司的數(shù)量也將越來越多，規(guī)模越來越大，跨國公司之間的競爭日益激烈。在自由的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，跨國公司一定要加強(qiáng)對于納稅籌劃的研究，對于各個國家存在的稅收優(yōu)惠政策甚至漏洞進(jìn)行積極的利用，通過轉(zhuǎn)移定價、利用國家稅收協(xié)定、避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)以及利用電子商務(wù)技術(shù)等來進(jìn)行納稅籌劃，從而有效的降低企業(yè)的稅負(fù)，提升公司的市場競爭力。

作者：張軼 單位：大慶鉆探國際事業(yè)部