本文作者：王? 單位：重慶市公安局警務保障部

一些單位存在著權責不明確的現象，如一些規模較小的行政事業單位并沒有進行會計信息管理人員、資產管理人員、資金管理人員、出納人員等崗位的分離，造成各類工作分工不明確、責任不明確，各崗位不能實現相互制約、相互監督的作用，就可能會造成貪污腐敗行為的發生。全面預算是實現行政事業單位內部控制有效實行的重要手段之一。預算制度本身就包含一定的控制原理，但有些行政事業單位并沒有在預算控制與內部控制之間建立一定的聯系，而且一些行政事業單位的預算并不能使預算本身的控制、監督、制約等作用真正發揮，預算在編制、執行、考核中存在著各種問題，如：預算編制前未做好充分的準備，包括編制時間上的不充裕，編制前沒有充分收集好各個部門對下一年度業務及資金使用預測的信息，只在上年度預算編制的基礎上進行了改動，在執行過程中一些行政事業單位沒有嚴格按照預算來進行資金開支，存在著隨意擴大開支、提高開支標準、虛設開支項目等行為。有些行政事業單位最后的預算考核形同虛設，缺乏監督和激勵，導致預算執行情況以及預算執行帶來的效果在一定程度上打了折扣。

行政事業單位缺乏必要的內部監督，致使行政事業單位內部控制不能發揮應有的作用，作為行政事業單位內部重要監督機構的審計部門，財務部門等并沒有對單位的經濟活動、財務收支情況等進行定期的審查并及時通過對財務報表、審計結果等的分析提出合理的改進意見，而一些行政事業單位即使進行了一些常規的審核活動也多流于形式，只重點對單位資金支出以及一些制定目標的實現等情況進行審核，缺乏對行政事業單位是否建立長效的內部控制機制以及能否實現行政事業單位長久發展的綜合性審核。而有些行政事業單位的審計部門設于財務部門之內，并沒有獨立的審計機構，存在于此種情況下的審計部門沒有專業的人才以及相關政策的支持且同其他機構混為一體，必然缺少獨立性和權威性，很大程度上限制了審計工作對行政事業單位的監督和制約作用。

要實現行政事業單位內部控制的建設，就必須加強行政事業單位全體人員的內部控制意識，思想上足夠重視起來，才能在實際行動中有所作為。首先，行政事業單位的領導層，必須起到良好的帶頭作用，充分認識到行政事業單位內部控制的重要性，并不斷學習、了解實現好內部控制的思想、方法。要求行政事業單位內部相關部門定期對全體員工進行內部控制培訓，加深員工對內部控制之于行政事業單位發展重要性的認識，使全體員工從思想上真正意識到內部控制的重要性。另外，為提高全體員工的內部控制意識，還應進一步強化行政事業單位的權責分配，將行政事業單位內部各部門設置以及各部門所擁有的權力及應負責任明確劃分，尤其要對內部審計及財務工作等重點部門的權責范圍進行明確，為實現好單位內部控制提供良好的環境。

預算在行政事業單位發展過程中的重要性越來越大，因此，我們必須要做好行政事業單位的預算工作。首先，預算編制上，在充分考慮當年單位財力狀況的基礎上，了解和掌握單位各部門在下一年度中全部工作任務預測以及資金投入預測，并將收集到的信息進行綜合的分析，制定出一個既能滿足行政事業單位全局發展又能滿足各部門要求的綜合性單位預算。其次，在預算編制過程中要盡可能的將每項預算細化、具體化，杜絕因某項開支較小就將其算入其他預算開支中的行為發生。再次，在執行過程中，要嚴格按照預算進行，不能隨意增加或減少預算，實現資金專項專用，不能因小失大，影響單位重點項目的建設。最后，加強對預算執行結果的考核，對于預算執行情況較好的部門進行必要的獎勵，以加大員工未來工作的積極性。

內部控制制度不健全是行政事業單位無法順利開展內部控制工作的重要原因之一，因此必須加快和完善行政事業單位的內部控制制度的建設，使得工作在開展時有據可依。行政事業單位應根據現有的法律規定、相關文件及單位自身發展的具體情況來制定出著眼于單位長遠、大局發展的內部控制制度，制度內容應包括單位發展的管理目標、管理模式、機構設置、崗位及職能劃分等，內部控制制度的建設應涵蓋整個單位的各個部門及各項業務活動，制定出執行、監督、考核、評價等各個環節相結合的完整內部控制制度。在進行機構設置和職能劃分時要做到職責明確，嚴格分配好各部門崗位的權責范圍及應承擔的責任，尤其是對于一些不相容崗位的設置，要保證其獨立性，使各崗位相互制約、相互監督，避免一些因職能交叉存在而借崗位之便違法違規的現象的發生。

內部控制工作的有效執行與單位員工有著最直接的聯系，完善的內部控制制度需要盡職盡責并有能力的員工進行良好的執行才能達到其制定的目的。因此，我們必須加強和提高單位員工素質，使其自身能力與崗位需要相適應。員工素質包括職業技能素質和思想道德素質，專業的技能素質是保證工作進行的基礎，因此進行員工招聘時一定要把好專業關，多多吸納專業素質較強的員工。另外，單位要重視對員工的思想道德教育，在加強員工專業技能的同時不能忽視對員工的思想道德培養。員工素質除其一些先天性條件之外，很多方面可以通過后期培養來實現，因而，行政事業單位要加強對培訓的重視度，定期組織員工進行培訓，并且重視員工在日常工作中的各種行為，并對其嚴格要求，力求為單位培養一批思想道德水平高、專業能力強的員工。

行政事業單位內部控制是一項通觀全局的工作，需要加強監督保證其順利進行，因而我們必須加強對行政事業單位內部控制的內外監督。首先要做好行政事業單位的內部審計監督工作，這是實現行政事業單位內部控制最有效的方法，從內部審計中我們可以看出制度的完善情況、執行情況、責任歸屬等。另外還要發揮外部監督對行政事業單位內部控制的作用，包括財政監察部門、審計部門、銀行、紀檢、上級領導機構等部門對行政事業單位內部控制的定期核查，檢查行政事業單位內部控制工作的執行情況及一些存在的問題。加強行政事業單位內部控制是時發表展的要求，也是新時期下行政事業單位發展的機遇與挑戰，我們必須要做好行政事業單位的內部控制工作，促進行政事業單位的長久健康發展。