自我國建立市場經濟體制以來，企業成為經濟活動的主體，以利潤最大化為目標、以價值最大化為理念的國有企業、民營企業等各類企業，越來越重視納稅籌劃這一課題。隨著我國稅收制度的不斷完善和稅收征管水平的不斷提高，稅務籌劃越來越被納稅人熟悉和重視。在符合稅收法律法規的前提下，通過稅收籌劃，合理地安排納稅人的籌資、投資、經營和理財等重大經濟活動，最大限度地減輕企業的稅負，以達到企業利潤最大化和企業價值最大化的目標，稅收籌劃已成為企業財務管理的重要組成部分和重大研究課題。

1稅收籌劃的概念、特征

1.1稅收籌劃的概念。

稅收籌劃又稱為納稅籌劃，是指在遵循稅收法律、法規的情況下，企業為實現企業價值最大化或股東權益最大化，在法律許可的范圍內，自行或委托代理人，通過對經營、投資、理財等事項的安排和策劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內的一切優惠，對多種納稅方案進行優化選擇的一種財務管理活動。它本質上是在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運用企業的權利，根據稅法中的“允許”和“不允許”“、應該”與“不應該”以及“非不允許”與“非不應該”的項目、內容，對經營、投資、籌資等活動進行旨在減輕稅負的謀劃和對策。是企業為實現收益最大化對涉及稅收的經濟事項進行安排。

1.2稅收籌劃的特征

1.2.1合法性。即稅收籌劃應在法律允許的范圍內，由稅收政策指導籌劃活動。企業要將自己的籌劃行為與不當避稅、偷稅、漏稅合理地區分開來。在合法的前提下進行稅收籌劃，是對稅法立法宗旨的有效貫徹，也體現了稅收政策導向的合理有效性。

1.2.2超前性。稅收籌劃是企業對生產經營、投資活動等的設計和安排。在現實的經濟活動中，納稅義務的發生具有滯后性，即由于特定經濟事項的發生才使企業負有納稅義務，如：產品、勞務銷售，貨物運輸后才繳納增值稅、營業稅等；收益實現后才繳納所得稅等。一旦經營活動實際發生，應納稅款就已確定，再進行籌劃已失去現實意義。

1.2.3目的性。稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業的稅收負擔。減輕稅收負擔一般有兩種形式：一是選擇低稅負，在多種納稅方案中選擇稅負最低的方案；二是滯延納稅時間，即在納稅總額大致相同的各方案中，選擇納稅時間滯后的方案，這就意味著企業得到一筆無息貸款，通過稅負減輕而達到收益最大化的目的。

1.2.4積極性。從宏觀經濟調節看，稅收是調節經營者、消費者行為的一種有效經濟杠桿，國家往往根據經營者和消費者的“節約稅款，謀取最大利潤”的心態，有意通過稅收優惠政策，引導和鼓勵投資者和消費者采取政策導向的行為，借以實現某種特定的經濟或社會目的。

1.2.5綜合性。由于多種稅基相互關聯，某種稅基縮減的同時，可能會引起其他稅種稅基的增大；某一納稅期限內少繳或不繳稅款可能會在另外一個或幾個納稅期內多繳。因此，稅收籌劃還要綜合考慮，不能只注重個別稅種稅負的降低，或某一納稅期限內少繳或不繳稅款，而要著眼于整體稅負的輕重。

1.2.6普遍性。從世界各國的稅收體制看，國家為達到某種目的或意圖，總要犧牲一定的稅收利益，對納稅者施以一定的稅收優惠，引導和規范納稅人的經濟行為，這就為企業提供了進行稅收籌劃、尋找低稅負、降低稅收成本的機會，這種機會是普遍存在的。

2施工企業稅收籌劃的必要性

2.1施工企業生產現狀。

目前我國經濟建設快速發展，國家為拉動內需和改善基礎設施條件，不斷加大對基礎設施投資，全國各地都在加緊各種工程建設。但國內建筑市場的不規范性，施工企業遭遇了墊資、讓利、壓價、拖欠工程款等問題使其陷入發展緩慢的境地。為在激烈競爭的市場中承攬到施工任務，相互壓低報價，墊資施工的現象非常普遍，致使企業資金緊張，利潤微薄，無法形成自身積累，加之建設單位存在拖欠工程款的普遍現象，施工企業資金更加捉襟見肘。為籌措資金，施工企業不得不通過企業外部融資籌措資金，加劇了企業的資金成本，更加縮小施工企業的利潤空間。在這種情況下，施工企業更應通過提高管理水平和稅收籌劃來緩解壓力，擴大利潤空間。

2.2施工企業納稅籌劃的重要意義

企業納稅籌劃會產生多重效應，對企業而言主要是促使企業精打細算，增強企業投資、經營、理財的預測、決策能力和準確度，提高自身的經濟效益和經營管理水平，壯大企業實力和競爭力。在現代經濟生活中，以最小的投入獲取最大的收益，是每個企業從事其生產經營活動的直接動機和最終目的。等量的資本投入，投入成本越低，投資收益就越高；等量的營運資本，營業成本越高，營業利潤就越低。決定企業生產經營成本高低的因素很多，稅收是其中一個重要的決定因素。在當今世界各國普遍實行的“多種稅、多次征”的復稅制的稅收環境中，流轉稅的高低直接影響到企業營業成本的大??；所得稅的多少直接影響到企業投資成本的高低。就單個的生產經營者而言，稅收的無償性決定了其稅款的支付是企業資金的凈流出，沒有與之直接相配比的收入項目。從這一角度看，施工企業運用納稅籌劃所節約的稅收支付直接增加了企業的凈收益，與降低其他成本項目具有同等重要的經濟意義。

3施工企業對營業稅的籌劃途徑

建筑施工企業作為營業稅納稅主體之一，其應納稅額是按營業額乘以稅率計算繳納的，而營業稅率比較單純，節稅余地不大，但營業額極富彈性，有相當大的稅收籌劃空間。筆者認為結合我國當前稅法有關規定和建筑施工企業現狀，可從以下幾個方面進行籌劃。

3.1利用計稅依據進行籌劃