近年來(lái)，一方面，在審計(jì)系統(tǒng)外部，社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展日新月異，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日益復(fù)雜;在審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部，審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)方法等也在不斷的發(fā)展;另一方面，隨著現(xiàn)代公司股權(quán)結(jié)構(gòu)分散化程度的提高，股東與管理者間的信息不對(duì)稱也愈加嚴(yán)重，審計(jì)人員作為服務(wù)提供者，自然也處于信息劣勢(shì)地位。在不確定性普遍存在和信息不對(duì)稱日益嚴(yán)重的環(huán)境下，一方面要求審計(jì)人員更多地運(yùn)用職業(yè)判斷，另一方面卻又給審計(jì)判斷帶來(lái)更大的困難。

一、不確定性—審計(jì)判斷成因之一在我們的工作、生活中，總有各種意外因素灼存在，使我們的決策存在不同程度的風(fēng)險(xiǎn)。正如美國(guó)前財(cái)政部長(zhǎng)所說(shuō)，天下唯一確定的是不確定性。

(一)不確定性的含義與分類

對(duì)不確定性一般有兩種認(rèn)識(shí)，一種是與概率事件相聯(lián)系，通常用風(fēng)險(xiǎn)表示;另一種認(rèn)為不確定性與概率事件沒(méi)有聯(lián)系，因此事件會(huì)如何發(fā)展以及某種情況發(fā)生的可能性等等都無(wú)從知曉，這是真正的不確定性。在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，不確定性是指可能出現(xiàn)的情況不止一種，但人們不知道會(huì)是哪一種情況的狀態(tài)1。它包括兩種情況:一是不知道未來(lái)可能發(fā)生的事件和結(jié)果;二是雖然知道可能發(fā)生的事件和結(jié)果(這意味著有多種可能性)，但不知道其時(shí)間和概率。從不確定性的依存主休來(lái)看，可以將不確定性分為客觀不確定性和主觀不確定性。如果不確定性是客觀的，不確定性就是客觀事物的本質(zhì)特征之一，人們的認(rèn)識(shí)不能消除客觀不確定性。本文并不打算給不確定性下嚴(yán)格的定義，只想就本文所討論的不確定性作一些說(shuō)明。

(二)不確定性是導(dǎo)致審計(jì)判斷的重要原因

如前所述，不確定性按照經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不同可以分為外生不確定性和內(nèi)生不確定性。據(jù)此，林斌(2001)將會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的不確定性也分為外生和內(nèi)生不確定性兩種，前者主要是指產(chǎn)生于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)之外的不確定性，會(huì)計(jì)無(wú)法減少這種不確定性，而后者產(chǎn)生于會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部，隨著會(huì)計(jì)科學(xué)的完善能夠逐漸減少。與會(huì)計(jì)領(lǐng)域類似，審計(jì)系統(tǒng)的不確定性也有外生和內(nèi)生兩種。外生不確定性是審計(jì)系統(tǒng)外部的不確定性，如會(huì)計(jì)對(duì)象、外部環(huán)境、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)行為等方面存在的不確定性;內(nèi)生不確定性是審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的不確定性，如審計(jì)目標(biāo)的變遷、審計(jì)原則和具體審計(jì)準(zhǔn)則的不盡完善、審計(jì)人員行為等，這些不確定性同樣是導(dǎo)致審計(jì)判斷的重要原因。下面具體分析:

1.會(huì)計(jì)對(duì)象。會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)反映和控制的客體，會(huì)計(jì)有兩個(gè)對(duì)象:一個(gè)是存在于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)之外的對(duì)象，即企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(價(jià)值運(yùn)動(dòng));另一個(gè)是存在于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)的對(duì)象，即價(jià)值運(yùn)動(dòng)所生成的數(shù)據(jù)。

2.外部環(huán)境。外部環(huán)境的變化也會(huì)引起審計(jì)系統(tǒng)不確定性，如法律法規(guī)的變化、社會(huì)及經(jīng)濟(jì)等環(huán)境的變化、被審計(jì)單位的千差萬(wàn)別等等。在這種環(huán)境中，審計(jì)人員要評(píng)估這些因素對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)意見(jiàn)的影響，就必須進(jìn)行判斷。

3.會(huì)計(jì)目標(biāo)。隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的重大變化，會(huì)計(jì)目標(biāo)也從報(bào)告受托責(zé)任發(fā)展到滿足決策有用性，這使得會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所提供的信息也發(fā)生了相應(yīng)的變化。會(huì)計(jì)報(bào)告從最初只需按歷史成本原則計(jì)量資產(chǎn)的價(jià)值，發(fā)展到需要提供關(guān)于資產(chǎn)流動(dòng)性和潛在獲利能力高低的信息，以使投資者免遭經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而這些信息都與未來(lái)相關(guān)，前者涉及相應(yīng)資產(chǎn)未來(lái)市場(chǎng)供求關(guān)系變動(dòng)及變動(dòng)時(shí)間的預(yù)期，后者則決定于企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)能否在市場(chǎng)上出售并獲得相應(yīng)的收益水平，也涉及對(duì)相應(yīng)產(chǎn)品或服務(wù)的未來(lái)市場(chǎng)供求關(guān)系及其變動(dòng)的預(yù)期。這些與未來(lái)預(yù)期相關(guān)的信息的共同特征是都需要做出會(huì)計(jì)判斷，而審計(jì)又必須對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告所提供的信息做出評(píng)價(jià)。與此相適應(yīng)，審計(jì)也從最初的“符合性”審查發(fā)展為“預(yù)期性”審查。審計(jì)不可能對(duì)未來(lái)進(jìn)行“驗(yàn)證”，判斷就成為審計(jì)過(guò)程中的主要活動(dòng)。

4.會(huì)計(jì)行為。不同的會(huì)計(jì)人員在技術(shù)水平、職業(yè)道德等方面的不同，對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理會(huì)得出不同的結(jié)果，從而引起會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的不確定性。這里面既有技術(shù)方面的原因，也有管理當(dāng)局的壓力、會(huì)計(jì)人員舞弊、正常差錯(cuò)等原因。因此，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)判斷會(huì)計(jì)行為主體的行為及其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。

5.審計(jì)目標(biāo)。不同審計(jì)類型的目標(biāo)均有所不同，需要審計(jì)人員據(jù)此對(duì)審計(jì)程序、審計(jì)重點(diǎn)等做出判斷。例如，如果審計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)報(bào)表驗(yàn)證，則審計(jì)重點(diǎn)是會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、公允性;如果審計(jì)目標(biāo)是考核經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)，則審計(jì)重點(diǎn)就是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。

6.審計(jì)原則。審計(jì)原則是審計(jì)人員在審計(jì)工作中應(yīng)遵循的基本指導(dǎo)思想，是審計(jì)工作的基本規(guī)范。審計(jì)人員應(yīng)遵守國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)頒布的嗜職業(yè)會(huì)計(jì)師道德守則》。其中，審計(jì)師應(yīng)遵守的道德原則有:獨(dú)立性;公正性;客觀性;專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注;保密;職業(yè)行為和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員應(yīng)以國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)人員應(yīng)以職業(yè)懷疑的態(tài)度計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)。

7.具體審計(jì)準(zhǔn)則。具體審計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)審計(jì)人員職業(yè)行為的具體規(guī)范。一方面，具體審計(jì)準(zhǔn)則不斷修訂;另一方面，具體準(zhǔn)則的原則性、寬泛性等特點(diǎn)，在應(yīng)用中需要人為的估計(jì)和判斷。同時(shí)，審計(jì)準(zhǔn)則采用模糊性的措辭也是帶來(lái)不確定性的重要原因。

8.審計(jì)人員行為。一方面，不同的審計(jì)人員技術(shù)水平、經(jīng)驗(yàn)?zāi)芰Φ却嬖陲@著差異;另一方面，不同審計(jì)人員對(duì)職業(yè)道德準(zhǔn)則中的道德標(biāo)準(zhǔn)的理解也不盡相同，這些都是審計(jì)系統(tǒng)中的重要不確定性因素。

二、信息不對(duì)稱—審計(jì)判斷成因之二信息不對(duì)稱的概念來(lái)自于信息經(jīng)濟(jì)學(xué)，現(xiàn)在已經(jīng)被廣泛地應(yīng)用到管理學(xué)、社會(huì)學(xué)等學(xué)科當(dāng)中。

經(jīng)濟(jì)組織的內(nèi)部和外部廣泛存在著信息不對(duì)稱，其中會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱對(duì)整個(gè)資本市場(chǎng)和社會(huì)都有很大的影響。會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱性是指會(huì)計(jì)信息的外部使用者(資源提供者)、管理當(dāng)局和會(huì)計(jì)人員在對(duì)會(huì)計(jì)信息的了解程度上存在差異。從參與主體來(lái)看，會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱性存在于兩層委托代理關(guān)系中:第一層是股東、債權(quán)人、政府、公眾等外部會(huì)計(jì)信息使用者(委托人)與管理當(dāng)局(代理人)形成的資源經(jīng)管的委托代理關(guān)系;第二層是管理當(dāng)局(委托人)與會(huì)計(jì)人員(代理人)形成的報(bào)告的委托代理關(guān)系。由于第一層委托代理關(guān)系中的信息不對(duì)稱的存在，才導(dǎo)致了審計(jì)的產(chǎn)生。