一、低碳經濟背景下企業綠色成本核算

（一）綠色成本分類

國內外關于綠色成本的分類方法很多，按照綠色成本的發展目標，綠色成本可分為預防成本、治理成本、損失成本三種。預防成本、治理成本與企業的生產經營活動密切相關，預防成本就是指企業為了避免或者降低生產經營過程對環境造成污染而發生的綠色成本。例如造紙廠為減少的廢水廢氣排放量，建立嚴格的污水廢氣排放標準體系、采用綠色能源，都是預防成本。治理成本就是企業對已發生的污染進行處理或循環利用而引起的支出。例如造紙廠處理生產過程中產生的廢水和廢氣的支出就屬于治理成本。損失成本就是企業由于環境污染而引起的跟企業日常經營不相關的支出，無法帶來經濟效益。例如造紙廠超標排放的廢水和廢氣，政府對企業違法行為進行包括罰款在內的行政處罰；企業因污染環境而向被侵權人支付的損害賠償；企業因環境公益訴訟發生的成本，都屬于損失成本。

（二）綠色成本確認

1.確認條件和確認依據

企業實際發生以貨幣量化的綠色成本就是綠色成本確認的前提條件，要是環境污染行為已導致損害后果，但實際中沒有綠色支出，就不能進行綠色成本的確認。確認依據有兩種：內部確認依據和外部確認依據。綠色成本的內部確認依據指企業為了樹立良好的社會形象、提高經濟效益，會自覺采取比現行環境法律法規更嚴格的污染物控制措施而產生的綠色成本。綠色成本的外部確認是指企業按照政府環境法律法規的要求，進行綠色成本確認，例如繳納排污費，在實行重點污染物排放控制基礎上推行排污交易。

2.確認方式

企業綠色成本的確認方式包括費用化確認和資本化確認兩種。企業費用化確認構成的綠色成本是經濟的支出，它可分為預防成本、治理成本和損失成本。企業資本化確認形成可用貨幣量化的企業綠色資產，它能衡量企業的投資回報周期或者投資回報率。有時候企業會面臨綠色成本資本化或費用化相沖突的問題，從綠色角度來看，綠色成本反映了企業的環境成本，體現的科學發展觀的要求，綠色成本應該要資本化。所以，綠色成本資本化的認定標準是發生較大的成本金額，能帶來環境效益。

3.綠色成本計量

當確認了一項綠色成本后，我們就要把綠色成本進行量化。按照貨幣這個計量單位和歷史成本這種計量屬性，學者提出了大量的綠色成本計量的方法，例如機會成本法、收益現值法、人力資本法等等，由于這些方法太抽象，不便推廣應用。我們應該從實用性的角度出發，簡化計量方法，使其具有可操作性。（1）與經營成本分開的綠色成本。我們把企業的全部成本分為經營成本與綠色成本，部分綠色成本屬于同經營成本沒直接關聯的成本，如購買環境設備的費用、環境污染處理費等；有些綠色成本與經營成本有間接關系的，例如汽車用處使用綠色能源等。（2）與經營成本相關的綠色成本。有時候很難把綠色成本與經營成本明確分開，我們可以采用成本動因理論來量化綠色成本，能解決總成本分攤的問題，這樣就提高綠色成本計量的準確性和科學性。

4.綠色成本科目設計

設置好合理的會計科目，是反應綠色成本的關鍵。現在的會計系統，沒有區分經營成本和經營成本，因此要重新設置會計科目。按照傳統的成本會計模式，資產化的綠色成本一級科目可以設置：綠色固定資產、綠色無形資產等。費用化的綠色成本二級科目可以設置為：預防成本、治理成本和損失成本等。治理成本三級科目可設置為：處理人工費用、循環利用費用和處理材料費用等。設置好了會計科目，為綠色成本賬務處理奠定了堅實的基礎。

二、建立綠色會計核算體系的幾點建議

（一）改變成本觀念，樹立環保意識

企業要熟悉政府制定的環境保護方面的法律、法規和政策，守法經營，加強學習企業經營的業務知識和管理理論,改善企業管理水平，合理布局企業產品結構。企業要加強環境保護方面的投入，制造出滿足市場需求的節能環保產品，引領綠色消費市場潮流，提高企業的經濟效益和無形資產。企業管理者要解放思想，引進先進技術環保設備，推動企業的可持續發展。

（二）實施環境成本報告制度，加強環境成本審計

環境成本報告是進行環境成本會計核算的重要措施,有利于豐富我國環境會計理論體系、完善國民經濟會計核算指標和加強我國的環境成本審計。環境成本報告最好由以下三部分組成：環境成本項目、環境成本政策和其他說明事項,這樣能夠同環境管理體系審核認證、環境標志產品認證以及公眾參與等環境質量有關的體系結合起來，便于監督和審計。

（三）完善綠色成本核算法規制度

綠色成本核算法規制度是我國立法方面的薄弱環節，嚴重阻礙了企業進行綠色成本的系統規范發展。第一，要完善環境和資源保護法律法規體系，實行稅收優惠，用經濟法律等手段刺激企業開展綠色成本核算工作。第二，要建立環境會計法律法規，例如，在會計法中增加環境會計的條款,頒布環境會計準則，把與環境的成本納入會計核算科目。第三,要落實進行環境成本控制的經濟制度，例如，環境影響評價制度、“三同時”制度、環境費制度、排污權交易制度、清潔能源制度、綠色GDP核算制度等。

三、總結

現代經濟中最重要的市場主體是企業，企業要有環境責任感，提高環保意識，在會計核算中要積極引入綠色成本概念。政府要完善會計核算法規，引導專家學者建立環境會計準則，使綠色成本核算是全社會普遍認可并實行的一道規則。

作者：季文 單位：安徽城市管理職業學院